Учет операционных доходов и расходов.

Кроме прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров, работ и услуг, определенных уставом как основной вид деятель­ности, организации имеют прибыли (убытки) от реализации про­чего выбытия основных средств, нематериальных и прочих акти­вов. Для обобщении информации об операционных доходах и рас­ходах организации предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

- 91/1 «Операционные доходы» - пассивный;

- 91/2 «Операционные расходы» — активный;

- 91/3 «Налог на добавленную стоимость» — активный;

- 91/4 «Прочие налоги и своры из операционных доходов» — ак­тивный;

- 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - активно-пассивный, который корреспондирует со счетом 99 «Прибыли и убытки».

С использованием счета 91 «Операционные доходы и расхо­ды» отражаются операции:

• реализации и списания основных средств «+»;

91-2 – 01-в – продажа ОС (по остаточной стоимости);

62, 76 – 91-1 – начислена задолженность за реализованные ОС;

91-3 – 68 – начислен НДС от выручки за реализованные ОС;

91-4 – 68 - начислен прочие налоги из выручки за реализованные ОС;

внутренние записи:

91-9 – 91-2, 91-1 – 91-9, 91-9 – 91-3, 91-9 – 91-4

91-9 – 99 – прибыль; 99 – 91-9 – убыток по операционной деятельности.

• передачи в уставные фонды других организаций основных средств «—»;

• реализации и списания нематериальных активов «+»;

• передачи в уставные фонды других организаций нематериальных активов «-»;

• реализации материалов и операции с тарой «+»;

• передачи материалов в уставные фонды других организаций «-»;

• реализации акций и др. ценных бумаг;

• реализации валюты;

• прочие операционные доходы и расходы.

К прочим операционным доходам (кроме перечисленных выше), которые учитываются по кредиту субсчета 91/1 «Опера­ционные доходы» относятся:

• доходы, полученные (причитающиеся к получению) организаци­ей по вкладам в договоры простого товарищества (признаются объектами налогового учета при расчете налога на прибыль толь­ко в случаях поступления в организацию «+» и списываются на субсчет 99/1);

доходы (дивиденды), полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в уставные фонды других организаций (признаются объектами налогового учета только в случаях по­ступления в организацию «+» и списываются на субсчет 99/1);

проценты, полученные (причитающиеся к получению) организа­цией по операциям с ценными бумагами (признаются объектами налогового учета и облагаются налогом на доход только в случа­ях поступления в организацию. Однако при определении налого­вой базы для расчета налога на прибыль операции с ценными бу­магами не признаются объектами налогообложения. Для расчета транспортного (целевого) сбора объектом налогообложения при­знается «+» сумма поступивших процентов за вычетом налога на доход);

проценты, полученные организацией за использование банком денежных средств за хранение денежных средств на счетах в бан­ках (признаются объектами налогового учета в только случаях поступления в организацию «+» и списываются на субсчет 99/1).

К прочим операционным расходам (кроме перечисленных выше расходов от операций реализации), учитываемым по дебе­ту субсчета 91/2 «Операционные расходы» относятся:

• проценты, начисленные по просроченным кредитам и займам в случаях, предусмотренных законодательством (не признаются объектами налогового учета ни при каких обстоятельствах «*» и списываются на субсчет 99/3);

расходы по содержанию законсервированных мощностей и объ­ектов гражданской обороны (не признаются объектами налого­вого учета при расчете налога на прибыль «*» и списываются на субсчет 99/3);

расходы по аннулированным производственным заказам (при­знаются объектами налогового учета при расчете налога на при­быль «-»и списываются на субсчет 99/1);

расходы по формированию резервов (не признаются объектами налогового учета при формировании резервов «*» и списываются на субсчет 99/3);

• под снижение стоимости материальных ценностей (формиро­вание и использование резерва с примерами описано в теме 13 «Учет материальных ресурсов»);

• под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги (формирование и использование резерва с примерами описано в теме 23 «Учет финансовых вложений»);

• по сомнительным долгам (формирование и использование ре­зерва с примерами описано в теме 20 «Учет расчетных опе­раций»).

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и рас­ходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления, финансового результата по каждой операции.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно по каждому виду операционных доходов и расходов сопоставлением совокупных дебетовых обо­ротов по субсчетам 91/2 «Операционные расходы» и 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяют сальдо операционных доходов и расходов, которое списывается в состав прибыли или убытка организации. Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные дохо­ды и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 91 ведется в ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов ф. № 65 по каждому виду (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.).