Определение чистой прибыли (чистого убытка) организации.

Основными показателями, характеризующими финансовые результаты хозяйственной деятельности организаций, являются прибыль и рентабельность.

Ранее прибыль рассматривалась только как доход, полу­ченный от производства и реализации продукции, работ и услуг.

Однако по мере развития экономической теории определение прибыли постоянно изменялось.

В настоящее время понятие прибыли наиболее полно раскрывается в ее функциях. Как результативный показатель она характеризует эффективность использования имеющихся ресур­сов. Как количественный показатель прибыль представляет собой разницу между доходом организации и издержками производства (обращения). Прибыль, являясь конечным результатом дея­тельности организации, создает условия для дальнейшего ее функционирования, стимулирует ее деловую активность,

В экономической теории оперируют различными видами прибыли: бухгалтерская прибыль, экономическая прибыль, при­быль от реализации, общая прибыль, чистая прибыль, налого­облагаемая прибыль и убытки (прибыль), не участвующие в нало­гообложении, операционная прибыль, чрезвычайная прибыль, прибыль от финансовой деятельности. Эти многочисленные определения прибыли в общем смысле не противоречат, а только дополняют друг друга. По всей вероятности, происходит это из-за того, что значение данной экономической категории нельзя объяснить единично взятым фактом, поскольку прибыль -результат расчетов по разным методикам.

Для обобщения информации о формировании конечного фи­нансового результата деятельности организации в бухгалтерском учете предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) организации, а по дебету - убытки (потери, расходы).

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных для нало­гового учета и составления налоговых деклараций о прибылях и убытках. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерско­го учета и на иных документально подтвержденных данных об объектах учета, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Для составления налоговых деклараций необходимо иметь данные о прибылях и убытках принимаемых и не принимаемых для исчисления налога на прибыль. Данные бухгалтерского учета должны обеспечить формирование полной и достоверной инфор­мации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с законодательст­вом. В связи с этим для удобства работы бухгалтеров, налоговых органов и определения необходимой базы для расчетов рабочим планом счетов к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть пре­дусмотрены субсчета:

- 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» - активно-пассивный;

- 99/2 «Налоги из прибыли» - активный;

- 99/3 «Прибыли/убытки, не принимаемые для исчисления нало­га» - активно-пассивный;

- 99/4 «Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года» — активно-пассивный.

Записи по субсчетам ведутся накопительно в течение финан­сового года.

Субсчет 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» предназна­чен для отражения сумм прибыли или убытка, которые признают­ся налоговым законодательством объектами налогообложения, т.е. включаются (или не включаются) в налогооблагаемую базу для ис­числения налога на прибыль. Для целей налогообложения прибыль (убыток) плательщиков подразделяется на две группы:

– прибыль (убыток) от реализации товаров, (работ, услуг); реализации и списания материальный ценностей (основных средств, материалов), имущественных прав на объекты ин­теллектуальной собственности (именуемые для целей нало­гообложения - доходы (прибыль/убыток) от реализации);

– прибыль от внереализационных операций (именуемые для целей налогообложения — внереализационные доходы), ко­торыми признаются доходы, поступающие в организацию от операций, непосредственно не связанных с производст­вом и реализацией товаров, работ и услуг, включая иные ценности, имущественные права на объекты интеллекту­альной собственности;

– прибыль от операций с ценными бумагами, которыми при­знаются проценты по ценным бумагам (акциям, облигаци­ям) и прибыль, полученная при реализации ценных бумаг.

Субсчет 99/2 «Налоги из прибыли» предназначен для учета сумм налогов, а также для учета сумм штрафных санкций по на­логовым платежам и сумм штрафных санкций по платежам в Фонд социальной защиты населения и Белгосстрах, которые в со­ответствии с законодательством Республики Беларусь начисля­ются в бюджет из прибыли.

Субсчет 99/3 «Прибыли/убытки, не принимаемые для исчис­ления налога» предназначен для отражения сумм убытка (прибы­ли), которые налоговым законодательством Республики Беларусь не признаются объектами, уменьшающими (увеличивающими) налоговую базу, т.е. не влияют на налогооблагаемую прибыль при определении налогов, для которых базой для исчисления яв­ляется прибыль

Нераспределенная сумма прибыли отчетного года переносит­ся на счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытып убыток)», к которому открывается субсчет 84/1 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) отчетного года». Ежеквартально сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода (квартала) отражается на субсчете 99/4 «Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года», который предназначен для обобщения сумм прибыли и убытка, учтенных на субсчетах 99/1, 99/2, 99/3 и вы­явления чистой прибыли организации и относится на суб­счет 84/1.

Прибыли и убытки подлежат отнесению к соответствующим налоговым или отчетным периодам в порядке, установленном налоговым законодательством.

В дальнейшем при изложении материала прибыли и убытки от доходов или расходов, которые признаются налоговым зако­нодательством объектами налогообложения будут отмечаться знаком «+» или «—» и отражаться на субсчете 99/1, прибыли и убытки от доходов или расходов; которые не признаются налого­вым законодательством объектами налогообложения будут отме­чаться знаком «*» и отражаться на субсчете 99/3.

Определение прибыли или убытка организациями произво­дится отдельно по каждому из налоговых платежей, по которому у организаций возникло налоговое обязательство.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чис­тый убыток) состоит из следующих составляющих:

- финансового результата от реализации товаров, продукции, работ и услуг;

- финансового результата от реализации н прочего выбытия основ­ных средств;

- финансового результата от реализации и прочего выбытия немате­риальных активов;

- финансового результата от реализации материалов, ценных бумаг, валютных средств и т.д.;

- операционных доходов и расходов организации;

- внереализационных доходов и расходов (включая чрезвычайные дохо­ды и расходы).

Различие между этими составными частями состоит в том, что финансовый результат от реализации товаров, продукции, ра­бот и услуг первоначально определяется по счету 90 «Реализа­ция» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

Прибыли и убытки от реализации продукции, товаров работ и услуг признаются объектами налогообложения.

Финансовый результат от операционных доходов и расходов первоначально определяется по счету 91 «Операционные доходы и расходы» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» сле­дующими записями:

Финансовый результат от внереализационных доходов и рас­ходов первоначально определяется по счету 92 «Внереализацион­ные доходы и расходы» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

Суммы налогов, начисляемых в бюджет из прибыли органи­зации, и пересчеты по ним, а также налоговые санкции и платежи отражаются дебету субсчета 99/2 «Налоги из прибыли» бухгал­терскими записями:

В течение финансового (отчетного) года на субсчетах 99 сче­та происходит накопление прибыли, отражение убытка или ис­пользования прибыли. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по субсчетам 99/1, 99/2 и 99/3 определяется конечный финансовый результат.

Чистую прибыль или убыток организации за отчетный пери­од (квартал) определяют исходя из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, а также прибыли (убытка) от операционных и внереализационных доходов и расходов, с учетом налогов из прибыли.

Суммы чистой прибыли (непокрытого убытка) организации за каждый квартал отражаются на субсчете 99/4 «Нераспределен­ная прибыль/убыток отчетного года» бухгалтерскими записями:

По окончании отчетного года 31 декабря все субсчета, откры­тые к счету 99 «Прибыли и убытки», закрываются внутренними записями:

В результате этих записей все субсчета, открытые к счету 99 обнуляются.

Каждый новый финансовый год начинается с нулевого саль­до по субсчетам счета 99 «Прибыли и убытки».

Синтетический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» осуществляется в журнале-ордере ф. № 15. Аналитический учет операций по счету 99 ведут в специальной таблице «Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки».

Использование прибыли любой коммерческой организацией является исключительным правом собственника на распоряже­ние прибылью, оставшейся после обязательных расчетов с бюд­жетом.