Учет внереализационных доходов и расходов.

Организации могут иметь доходы и расходы, непосредствен­но не связанные с производственной деятельностью. Для учета и обобщения информации о таких расходах, которые принято на­зывать внереализационными, предназначен счет 92 «Внереализа­ционные доходы и расходы». К этому синтетическому счету пре­дусмотрены следующие субсчета:

- 92/1 «Внереализационные доходы» - пассивный;

- 92/2 «Внереализационные расходы» — активный;

- 92/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;

- 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» — активный;

- 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - актив­но-пассивный.

На счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» отража­ется перечисленная ниже информация:

• безвозмездное поступление и безвозмездная передача основных средств (другим юридическим лицам);

• безвозмездное поступление и безвозмездная передача нематери­альных активов (другим юридическим лицам);

• безвозмездное поступление и безвозмездная передача материа­лов, товаров и прочих ценностей (другим юридическим лицам).

При безвозмездном поступлении материальных ценностей от других юридических лиц их стоимость в сумме затрат пере­дающей стороны отражается изначально по субсчету 98/2 «Без­возмездные поступления». В состав внереализационных доходов 92/1 «Внереализационные доходы» стоимость безвозмездно по­лученных ценностей включается в момент поступления в органи­зацию, с последующим отнесением в состав прибыли «+», кото­рая для целей налогового учета признается объектом налогооб­ложения в периоде (месяце) оприходования в организации в пол­ной сумме и списывается в кредит субсчет 99/1.

В учете безвозмездное поступление отражается бухгалтер­скими записями:

При безвозмездном поступлении материальных ценностей в пределах одного собственника их стоимость отражается на сче­тах по учету материальных ценностей с одновременным попол­нением (увеличением) добавочного фонда организации и объек­том налогового учета при исчислении налога на прибыль не яв­ляется.

В учете безвозмездное выбытие отражается бухгалтерскими записями:

Убытки «*», образованные при безвозмездном выбытии материальных ценностей, погашаются за счет собственных ис­точников, т.е. объектами налогового учета не являются, не умень­шают налоговую базу при расчете налога на прибыль и целевого (транспортного сбора), они списываются в дебет субсчета 99/3.

Ко внереализационным доходам относятся перечисленные ниже доходы, которые учитываются по кредиту субсчета 92/1 «Внереализационные доходы»:

• штрафы, пени и неустойки, полученные организацией (при­знаются объектами налогового учета при расчете налога на прибыль «+» при поступлении в организацию и списываются в кредит субсчета 99/1);

• излишки материальных ценностей, выявленные в результате ин­вентаризации (признаются объектами налогового учета при расчете налога на прибыль «+» при оприходовании в организа­ции и списываются в кредит субсчета 99/1);

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (признает­ся объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «+» при поступлении в организацию и списывается в кредит субсчета 99/1);

• кредиторская задолженность, по которой истекли сроки иско­вой давности (признается объектом налогового учета при рас­чете налога на прибыль «+» по истечении срока исковой давно­сти и списывается в кредит субсчета 99/1).

• положительные курсовые разницы от переоценки средств, иму­щества и обязательств в валюте (признаются объектом налого­вого учета при расчете налога на прибыль и списываются в кредит субсчета 99/1);

суммовые разницы от переоценки дебиторской задолженности (признаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «+»и списываются в кредит субсчета 99/1);

безвозмездная финансовая помощь (признается объектом на­логового учета при расчете налога на прибыль«+» и списыва­ется в кредит субсчета 99/1) и др.

Ко внереализационным расходам (кроме расходов по опера­циям безвозмездного выбытия) относятся перечисленные ниже расходы, которые учитываются по дебету субсчета 92/2 «Внереа­лизационные расходы »:

• штрафы, пени и неустойки, уплаченные организацией (или признанные к уплате) за нарушение условий хозяйственных до­говоров, признаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль, только уплаченные «-» и списываются на субсчет 99/1);

недостачи материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации, не признаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «*»и списываются на субсчет 99/3;

недостачи материальных ценностей, произошедшие в резуль­тате чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, земле­трясение, национализация, конфискация и т.д.) НДС не облага­ются и (призиаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «-» и списываются на субсчет 99/1);

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (призна­ются объектом налогового учета при расчете налога на при­быль «-» и списываются на субсчет 99/1 в случаях, предусмот­ренных законодательством);

дебиторская задолженность, по которой истекли сроки иско­вой давности (признается объектом налогового учета при рас­чете налога на прибыль «—» и списываются на субсчет 99/1 в случаях, предусмотренных законодательством);

отрицательные курсовые разницы от переоценки средств, имуще­ства и обязательств в валюте (призиаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «—» и списываются на суб­счет 99/1 в размерах, предусмотренных законодательством);

суммовые разницы от переоценки кредиторской задолженности (признаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «-» и списываются в дебет субсчета 99/1);

расходы по:

рассмотрению дел в судах (признаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «-»и списываются на суб­счет 99/1);

благотворительной деятельности (признаются объектом нало­гового учета при расчете налога на прибыль «-» и списываются на субсчет 99/1 только в случаях, предусмотренных законода­тельством);

шефской помощи (признаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «-» и списываются на субсчет 99/1 только в случаях, предусмотренных законодательством); спортивно-культурным мероприятиям (не признаются объек­том налогового учета при расчете налога на прибыль «*» и спи­сываются на субсчет 99/3);

обслуживающим производствам и хозяйствам (не признаются

объектам налогового учета при расчете налога на прибыль «*» и списываются на субсчет 99/3) и т.д.

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду внереализационных дохо­дов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность вы­явления финансового результата по каждой операции.

По окончании финансового года по субсчетам 92 счета опре­деляются конечные остатки (сальдо). Эти остатки внутренними оборотами списываются в корреспонденции с субсчетом 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов». В результате все субсчета автоматически обнуляются.

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные дохо­ды и расходы» (по каждому виду) ведется в ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов (ф. № 65). Записи в ведомости делают аналогично записям по счету 91 «Операционные доходы и расходы». По окончании ме­сяца итоговые данные ведомости ф. № 65 по счету 92 пере­носят в журнал-ордер ф. № 11.