ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ. ПРИЗНАКИ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признаётся виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Можно выделить следующие признаки налогового правонарушения:

1) Совершение деяния соответствующим налогоплательщиком, налоговым агентом и иными лицами (ст. 106 НК РФ).Деяние может быть в форме действия (т.е. активной формы поведения) и бездействия (т.е. пассивной формы поведения).

2) Противоправность деяния (действия или бездействия),т.е. несоблюдение норм действующего законодательства. Действия, причиняющие определённый ущерб защищаемым общественным отношениям но не сопряжённые с нарушением законодательства, не относятся к правонарушениям.

3) Виновность лица, совершившего преступления.Вина представляет собой психическое отношение правонарушителя к своему деянию, а также к его последствиям. Виновным в совершении налогового правонарушения признаётся лицо, совершившее противоправное деяние умышленно либо по неосторожности.

Налоговое правонарушение признаётся совершённым умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий или бездействия, желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий или бездействия (ст. 110 НК РФ).

В соответствии с нормами ст. 110 НК РФналоговое правонарушение признаётся совершённым по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействиялибо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий или бездействия, хотя должно было и могло это осознавать.

4) Причинная связь противоправного действия и вредных последствий.вредные последствия должны быть следствие именно таких деяний, которые могут быть указаны в законе. Например, условием применения санкции п. 3 ст. 120 НК РФ является недоплата налога. Для применения этой санкции должно быть установлено, что недоимка образовалась именно из-за занижения налоговой базы в результате грубого нарушения правил учёта доходов и расходов, объектов налогообложения.

5) Наказуемость действия или бездействия.Законодательством РФ должна быть установлена конкретная санкция за совершение правонарушения.

В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий.