В финансовой отчетности в зависимости от доли материнской компании в уставном капитале дочернего подразделения

Затратный метод учета (cost method) – инвестиции заносятся на счета фирмы по первоначальной стоимости с применением исторического обменного курса – курса на день приобретения акций зарубежного предприятия. Все дивиденды, получаемые американской фирмой от портфельных инвестиций, отражаются в ее отчете о прибылях и убытках в пересчете по курсу, действующему на день получения дивидендов.

Метод долевого участия (equity method) – метод консолидации финансовой отчетности дочерней компании, в которой материнская компания владеет от 10 до 50% акций. Метод долевого участия требует, чтобы американская материнская компания учитывала свои первоначальные инвестиции в зарубежных компаниях по балансовой стоимости с использованием исторического обменного курса. Впоследствии, когда зарубежное предприятие получает прибыли или несет убытки, объем этих инвестиций, отражаемый в консолидированной финансовой отчетности материнской компании, корректируется с учетом этих прибылей или убытков с использованием обменного курса на день предоставления отчетности. Все дивиденды, которые выплачивает зарубежная компания, уменьшают величину инвестиций американской фирмы в этой компании. Данная корректировка также осуществляется с использованием обменного курса на день выплаты дивидендов.

Согласно методу консолидации (consolidation method), американская компания, отчитываясь о результатах работы перед акционерами и Комиссией по ценным бумагам и биржам, должна полностью консолидировать счета двух компаний. Для подготовки консолидированного бухгалтерского отчета зарубежная дочерняя компания должна, во-первых, привести свою финансовую отчетность в соответствие с принципами GAAP и, во-вторых, определить функциональную валюту, т.е. основной экономической зоны, в которой это предприятие осуществляет свои операции. В зависимости от функциональной валюты дочернего предприятия трансляция ее финансовых отчетов валюту американской материнской компании осуществляется с помощью метода текущего курса или временного метода.

Метод текущего курса используется в случае, если: 1) функциональной валютой дочерней компании является валюта принимающей стороны; 2) зарубежная дочерняя компания представляет собой самостоятельное предприятие. Таким образом, возникающие в процессе трансляции прибыли или убытки отражают изменение обменного курса, но не результаты работы дочерней компании.

Временный метод используется в ситуации, если: 1) функциональной валютой дочерней компании является доллар США; 2) деятельность дочерней компании является неотъемлемой частью деятельности материнской компании.

Основное отличие этих методов состоит в отражении трансляционных прибылей и убытков. При использовании метода текущего курса они отражаются как корректировка акционерного капитала в балансе. При использовании временного метода они отражаются в отчете фирмы о прибыли и убытках. Временный метод применяется относительно редко.

Контрольные вопросы

1. Какие факторы оказывают влияние на национальную систему учета?

2. Какие основные международные различия существуют в системах бухгалтерского учета?

3. Как решаются проблемы несовместимости систем бухгалтерского учета?

4. Какие главные задачи должны решать международные компании для осуществления финансового учета деловых операций?

5. Что собой представляет метод двойной транзакции?

6. Каким образом необходимо решать проблемы трансляции финансовых отчетов зарубежных дочерних компаний в валюту материнской компании?