Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (УД_i); себестоимости (C_i) и уровня среднереализационных цен (Ц_i).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и на оборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить, используя данные табл. 10.3.1

Т а б л и ц а 10.3.1

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, млн руб.

План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году перевыполнен на 1396 млн руб. (19296 - 17900), или на 7,8 %.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

П_{(vpn, уд)} = 18278 - 17900 = +378 млн руб.

Чтобы, найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении (15760 / 15900 * 100 - 100 = -0,88 %) и результат разделить на 100:

П _vpn = 17900 * (-0,88 %) / 100 = -158 млн руб.

Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):

П_уд = 378 - (-158) = +536 млн руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

П_с = 78322 - 80639 = -2317 млн руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

П_ц = 99935 - 96600 = +3335 млн руб.

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя фактической (табл. 10.3.2).

Т а б л и ц а 10.3.2

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать коэффициент выполнения плана по реализации продукции (К_рп), а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот коэффициент.

Выполнение плана по реализации рассчитывают сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном (в данном примере тысячи условных банок) и стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:

К_рп (10.3.1)

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 0,88 % и составить 17742 млн руб. (17900 * 0,9912).

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

. (10.3.2)

Прибыль при таких условиях составит 18278 млн руб. (96600 - 78322).

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

. (10.3.3)

Сумма прибыли в данном случае составит 21613 млн руб. (99935 - 78322).

По данным табл. 8.3.2 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции

= 17742 - 17900 = -158 млн руб.;

структуры товарной продукции

= 18278 - 17742 = +536 млн руб.;

средних цен реализации

= 21613 - 18278 = +3335 млн руб.;

себестоимости реализованной продукции

= 19296 - 21613 = -2317 млн руб.

в том числе за счёт:

- роста цен

на ресурсы -2317 * 91,4 % / 100% = -2118 млн руб.

- изменения

ресурсоемкости -2317 * 8,6 % / 100 % = -199 млн руб.

Итого +1396 млн руб.

Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в основном за счет увеличения среднереализационных цен. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 2317 млн руб., в том числе за счет роста цен на ресурсы на – 2118 млн руб. и повышения ресурсоемкости продукции - на 199 млн руб.

Из приведенных выше данных можно сделать вывод, что темпы роста цен на продукцию предприятия выше темпов роста цен на потребленные ресурсы. Соотношение индекса роста цен на продукцию и индекса роста цен на ресурсы обычно называют дефлятором цены, который характеризует финансовую производительность, т.е. меру возмещения роста цен на ресурсы в цене реализуемой продукции. На данном предприятии индекс цен на продукцию составляет 1,034524 (99935 / 96600), а на ресурсы - 1,02704 (80639 - 199) / 78322). Значит, дефлятор цены положительный. Его величина составляет 1,007285 (1,035 / 1,027). Это способствовало увеличению прибыли на 1217 млн руб. (3335 - 2118).

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции ( ), себестоимости (Сi) и среднереализационных цен (Ц_i). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид

(Ц_i – С_i). (10.3.4)

Т а б л и ц а 10.3.3

Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепной подстановки:

= 5700 (5000 - 4000) = 5700 млн руб.,

= 4850 (5000 - 4000) = 4850 млн руб.,

= 4850 (5200 - 4000) = 5820 млн руб.,

= 4850 (5200 - 4500) = 3395 млн руб.,

= 3395 - 5700 = -2305 млн руб.,

= 4850 - 5700 = -850 млн руб.,

= 5820 - 4850 = +970 млн руб.,

= 3395 - 5820 = -2425 млн руб.

Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:

= (10.3.5)

= (4850 - 5700)(5000 - 4000) = -850 млн руб.,

= (10.3.6)

= (5200 - 5000) * 4850 = +970 млн руб.,

= (10.3.7)

= -(4500 - 4000) * 4850 = -2425 млн руб.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции.

Данные, приведенные в табл. 10.3.3, показывают, по каким видам продукции план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен и какие факторы оказали положительное влияние, а какие - отрицательное и в какой степени. Затем необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.