Бюджетирование в системе анализа хозяйственной деятельности

Смета (бюджет) представляет собой финансовый документ в виде количественных и качественных показателей, которые необходимо достигнуть предприятию за тот или иной период, а под бюджетированиемв бухгалтерском управленческом учете понимают процесс планирования. В зависимости от периодов планирования различают:

– оперативное (текущее) планирование – на период до 1 года;

– тактическое (среднесрочное) планирование – на период 1-3 года;

– стратегическое (долгосрочное) планирование – на период свыше 3 лет.

Внедрение на предприятии системы планирования призвано решить следующие задачи:

- координирование;

- стимулирование;

- контроль;

- оценка;

- обучение.

Координирование. Каждый центр ответственности зависит от работы других центров ответственности и влияет на нее, и бюджет как средство координации работы различных подразделений побуждает их руководителей строить свою деятельность с учетом интересов организации в целом.

Стимулирование. Процесс составления бюджета может быть также мощным средством стимулирования руководителей к достижению целей их центров ответственности и, следовательно, целей всей организации. Каждый руководитель должен точно знать, что ожидают от его центра ответственности.

Стимулирующая роль бюджета еще больше проявляется, если менеджеры принимают активное участие в разработке бюджета своего подразделения.

Контроль. Бюджет на момент его формирования представляет собой документ о желаемых результатах. С ним сравнивают действительно достигнутые результаты. Сравнение фактических данных с бюджетными указывает области, куда следует направить внимание и необходимые действия.

Оценка. Отклонения от бюджета, определяемые ежемесячно, служат для цели контроля в течение всего года. Итоги года выступают как главный фактор оценки каждого центра ответственности и его руководителя. В некоторых организациях премии менеджеров рассчитывают в виде определенного процента от положительного отклонения по его центру ответственности (например, от суммы сэкономленных материалов, фонда оплаты труда).

Рис. 10.6.1. Генеральный бюджет

Обучение. Составление бюджетов способствует изучению в деталях деятельности своих подразделений и взаимоотношению одних центров ответственности с другими. Это особенно важно для лиц, назначенных на должности руководителей центров ответственности.

Информация, содержащаяся в бюджете, должна быть предельно точной и содержать лишь данные о доходах и расходах. Он может разрабатываться в любых единицах измерения: как стоимостных, так и натуральных, и составляется как для организации в целом, так и для ее подразделений – центров ответственности.

В отличие от финансовой отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и др.) форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков. Бюджет, который охватывает деятельность организации в целом, называется генеральным (общим).

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:

– операционного бюджета, включающего план прибылей, который детализируется через вспомогательные (частные) сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации;

– финансового бюджета, объединяющего бюджеты капитальных вложений, движение денежных средств и прогнозный баланс.

Перечень используемых планов и последовательность их составления приведены на рис. 10.6.1.

Представленная схема планирования носит упрощенный характер и не отражает всех взаимосвязей составляемых планов.

Процедура планирования начинается с составления бюджета реализации.

Бюджет реализации (план продаж) показывает объем продаж по видам продуктов в натуральных и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода (табл. 10.6.1).

В отличие от финансовой отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и др.) форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков. Бюджет, который охватывает деятельность организации в целом, называется генеральным (общим).

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:

– операционного бюджета, включающего план прибылей, который детализируется через вспомогательные (частные) сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации;

– финансового бюджета, объединяющего бюджеты капитальных вложений, движение денежных средств и прогнозный баланс.

Перечень используемых планов и последовательность их составления приведены на рис. 10.6.1.

Представленная схема планирования носит упрощенный характер и не отражает всех взаимосвязей составляемых планов.

Процедура планирования начинается с составления бюджета реализации.

Бюджет реализации (план продаж) показывает объем продаж по видам продуктов в натуральных и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода (табл. 10.6.1).

Подготовка плана продаж – едва ли не самый ответственный момент в процедуре планирования. Во-первых, при составлении планов он стоит первым, поэтому любое искажение показателей в плане продаж скажется на всех последующих планах. Во-вторых, как никакой другой он связывает предприятие с внешней средой – покупателями.

Т а б л и ц а 10.6.1

Бюджет продаж

При подготовке плана продаж учитывают группы факторов – внутренние и внешние. Внутренние факторы определяют ограничения, связанные с самим предприятием:

- возможности проектирования новых продуктов (предприятие не может разработать продукт, требуемый покупателю);

- возможности создания новых продуктов (предприятие не располагает необходимым оборудованием, соответствующими производственными мощностями, необходимыми материалами и квалифицированными специалистами) и т.д.

Поскольку данные факторы обусловлены самим предприятием, их оценка не представляет особого труда.

Внешние факторы отражают состояние внешней (по отношению к предприятию) среды и место предприятия в этой среде:

- уровень спроса на производимую предприятием продукцию и степень его сезонных колебаний;

- эластичность спроса (зависимость спроса от уровня цен);

- платежеспособность покупателей и динамика ее изменений;

- сложившаяся доля предприятий на данном рынке;

- количество и поведение конкурентов;

- общая экономическая ситуация в стране.

Очевидно, что крайне затруднительно достаточно точно определить количественные и качественные значения перечисленных факторов. Тем не менее они должны быть учтены при формировании плана продаж.

При прогнозировании продаж используют фактические данные прошлых периодов. Далее на их основе строят прогноз будущих продаж. Для этого существуют две группы инструментов:

- статистический прогноз на основе математического анализа общеэкономических условий, конъюнктуры рынка, кривых роста производства и т. д.;

- экспертная оценка, получаемая на основе опыта и интуиции менеджеров.

Обе эти оценки имеют достоинства и недостатки, и большая часть крупных корпораций привлекает комбинацию этих оценок. Многие компании прибегают к сложным методикам, например к регрессионному анализу, анализу «выпуск/затраты» и т.д.

На основе данных, полученных в смете продаж, формируется план производства.

План производстваопределяет виды и количество продукции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном (плановом) периоде (табл. 10.6.2).

Т а б л и ц а 10. 6.2

План производства

Кроме количества готовой продукции, которая должна быть выпущена, план производства содержит информацию о производственных заделах – незавершенном производстве (НЗП) – на начало и конец периода. Количество готовой продукции определяют из уравнения: (10.6.1)

			Запас готовой продукции на начало периода

–

С учетом запасов незавершенного производства рассчитывают количество продукции, которая должна быть запущена в производство в течение планового периода:

(10.6.2)

				НЗП на начало периода

Совокупные затраты на производство складываются из затрат материалов, труда и накладных расходов. Поэтому следующий этап подготовки генерального бюджета – это составление частных бюджетов.

Бюджет прямых материальных затратсодержит информацию о затратах в предстоящем бюджетном периоде сырья, материалов, комплектующих в натуральном и стоимостном выражении по видам продуктов и в целом по предприятию (табл. 10.6.3).

Т а б л и ц а 10.6.3