Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс как основная форма БФО

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки активов и источников его формирования в денежном выражении на определенную дату.

В активе баланса отражают все активы, принадлежащие организации, а также долги контрагентов. В пассиве баланса отражают источники, за счет которых у организации появились эти активы.

Итоги по активу и пассиву баланса (валюта баланса) должны быть всегда равны друг другу.

АКТИВ ПАССИВ

Рис. 1 Горизонтальные взаимосвязи статей баланса

Форма бухгалтерского баланса (ОКУД 0710001) и порядок его составления утверждаются приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2010 N 66 н « О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 19.04.2019), данная форма применяется с 01.06.2019 г.

Начинается бухгалтерский баланс с заголовочной части, в которойприводится название и код формы отчётности; отчётная дата; дата составления; название организации и её номер по ОКПО; ИНН; вид экономической деятельности по коду ОКВЭД; организационно-правовая форма по коду ОКОП; форма собственности по коду ОКФС; формат представленных числовых показателей бухгалтерской отчетности - единица измерения по коду ОКЕИ); адрес организации, информация об обязательном аудите и аудиторе.

Годовой баланс заполняется на основании остатков по бухгалтерским счетам на 31декабря отчётного года, а также на 31 декабря двух предыдущих лет (из оборотно-сальдовых ведомостей).

Когда показатель баланса имеет отрицательное значение, его отражают в круглыхскобках, без знака минус.

Активы и обязательства со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев показываются как долгосрочные. Все остальные активы и обязательства - краткосрочные.

Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) устанавливают порядок раскрытия информации об отдельных объектах бухгалтерского учёта в бухгалтерском балансе.

Стоимость имущества и обязательств в балансе отражается за вычетом регулирующих величин, к которым относятся суммы начисленной амортизации; резерв под снижение стоимости материальных ценностей; резерв под обесценивание финансовых вложений; резерв по сомнительным долгам.

Таким образом, стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, материально-производственных запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности указываются в балансе за вычетом величины соответствующего резерва или суммы начисленной амортизации. Информация о регулирующих величинах отражается в пояснениях.

По всем активно-пассивным счетам необходимо отражать в балансе развернутое сальдо. Например, кредиторскую задолженность нельзя показывать за минусом дебиторской задолженности, даже если речь идет об одном и том же контрагенте. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», исключение составляют ОНА и ОНО, которые можно отражать в балансе не в полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними, то есть в виде свернутого сальдо.

Все показатели в балансе разбиты по группам статей, которые объедены в разделы (например, «Основные средства», «Финансовые вложения»). Их детализацию организации могут определять самостоятельно, исходя из существенности того или иного показателя. Показатель можно считать существенным, если без сведений о нем не удастся правильно оценить финансовое положение организации. Уровень существенности организация определяет самостоятельно, прописав его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

При этом для каждой строки, показатель которой существенен, вводят подстроки. В них указывают числовые значения, входящие в состав укрупненных показателей, предусмотренных типовой формой бухгалтерского баланса, а вот несущественные показатели в подстроки можно не выделять. Их можно привести общей суммой, а в пояснениях к бухгалтерскому балансу расшифровать.

Пример

Учетной политикой организации установлено, что сведения об активах (обязательствах) являются существенными, если их сумма составляет не менее 7 процентов от однородных активов (обязательств). Сведения о несущественных показателях раскрываются по итогам года в пояснениях отчётности.

По состоянию на конец отчетного периода дебиторская задолженность покупателей и заказчиков составляет 250 000 руб., в том числе просроченная – 2000 руб. Ожидаемый срок погашения задолженности составляет менее 12 месяцев.

Отношение просроченной задолженности к общей сумме задолженности покупателей составляет (2000 руб.: 250 000 руб.) х 100 = 0,8%.

Сведения о размере просроченной задолженности покупателей и заказчиков являются несущественными (0,8% < 7%).

Поэтому в балансе сумму просроченной задолженности отдельно не отражают (новую подстроку в баланс не вводят), а включают ее в общую сумму дебиторской задолженности по строке 1230 «Дебиторская задолженность», а в пояснениях указывают размер просроченной дебиторской задолженности.

Субъекты малого предпринимательства могут составлять бухгалтерский баланс по группам статей, без детализации показателей, независимо от их существенности. Критерии, по которым фирмы относят к субъектам малого бизнеса, перечислены в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».