Этапы аудиторской проверки

Аудиторская проверка ¾ это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.¹

К основным этапам аудиторской проверки в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности относятся:

1) организация и планирование:

· официальное предложение клиента о проведении аудита,

· знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью (изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение представления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т. д.),

· разработка и согласование общего плана и программы аудита,

· составление письма о проведении аудита,

· подписание договора на проведение аудита;

2) сбор аудиторских доказательств:

· тестирование средств контроля,

· проведение процедур проверки по существу;

3) завершение аудита:

· обобщение, систематизация аудиторских доказательств,

· сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника,

· составление аудиторского заключения.

Официальному предложению аудиторской организации о проведении аудита предшествует выбор аудитора. Экономические субъекты, финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту, прежде чем обращаться с официальным предложением о проведении аудита, осуществляют выбор аудиторской организации. В акционерных обществах независимого аудитора выбирает собрание акционеров, в пределах установленной советом директоров суммы для оплаты за аудит. Для аудируемых лиц, имеющих в уставном капитале долю государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации не менее 25%, аудитор определяется по результатам открытого конкурса, порядок проведения которого утверждается Правительством РФ. В учредительных документах экономического субъекта могут быть введены дополнительные ограничения в отношении независимого аудита, не противоречащие действующим нормативным актам.

При выборе аудиторской организации экономический субъект имеет право ознакомиться с содержанием лицензии, числом аттестованных аудиторов в области специализации заказа, другой информацией, характеризующей квалификацию аудиторского персонала, ее деятельность. Особое внимание уделяется требованиям к условиям проведения аудита, правам, обязанностям сторон, которые предполагаются в договоре, ответственности аудиторской организации, срокам проведения аудита, предоставлению аудиторского заключения, а также привлечению других специалистов. Возможно рассмотрение репутации аудиторской организации, а также аккредитованного профессионального объединения, в котором она состоит. При необходимости экономический субъект знакомится с финансовой отчетностью аудиторской организации для оценки ее финансового положения. Экономический субъект имеет право обращаться к аудиторской организации за получением сопутствующих услуг, кроме услуг, несовместимых с аудитом финансовой отчетности (восстановление, ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности).

Аудиторская организация должна разрабатывать и применять на постоянной основе критерии оценки экономических субъектов для соблюдения требований нормативных актов, правил (стандартов) аудиторской деятельности, профессиональной этики. Она обязана оценить соблюдение принципа независимости, другие ограничения, установленные законодательством Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит не может проводиться индивидуальным аудитором. Необходимо определить влияние на деятельность экономического субъекта следующих факторов: а) внешних (общеэкономических, отраслевых); б) внутренних (связанных с индивидуальными особенностями, в том числе с репутацией руководства экономического субъекта). Аудитор оценивает основную и инвестиционную деятельность экономического субъекта, прочие операции.

К основным процедурам отбора клиентов аудиторскими организациями относятся:

· оценка цели аудиторской проверки и возможного использования ее результатов;

· стиль и принципы управления;

· предварительная оценка потенциальной трудоемкости, сложности аудита и аудиторского риска;

· оценка причины смены (смен) аудитора;

· характер и проблемы взаимоотношений с внешними пользователями финансовой отчетности (налоговыми органами, банками, партнерами и т. д.);

· аналитическая проверка отчетности;

· предварительная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

· самооценка способности аудиторской организации к выполнению работы (наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т. д.).

По результатам анализа определяется возможность проведения аудита, сопутствующих услуг на профессиональном уровне.