Использование работы внутреннего аудита

Внутренний аудит ¾ это организованная руководством и (или) собственником система контроля за ведением бухгалтерского учета, функционированием системы внутреннего контроля.¹ Внутренний аудит действует в интересах руководства и (или) собственников. Его работа регламентируется внутренними документами.

Аудитору необходимо изучить и оценить работу внутреннего аудита в объеме, достаточном для планирования и проведения аудита. Для оценки работы внутреннего аудита следует изучить: организационный статус внутреннего аудита, который влияет на объективность, независимость; компетентность; профессиональный уровень (планирование, документирование и др.); функциональные рамки (содержание, объем работы); уровень значимости.

Для обеспечения разумной объективности и независимости внутреннего аудита по организационному статусу он должен подчиняться совету директоров. В таком случае расширяются и его функциональные рамки, так как при этом в объем контрольных полномочий входит проверка работы не только сотрудников, но и высшего управленческого персонала, включая руководителя организации. Критерии независимости, предъявляемые к внутреннему аудиту, определяют собственник и (или) руководитель экономического субъекта. К ним могут относиться требования по отсутствию имущественной, финансовой, родственной или какой-либо иной заинтересованности по отношению к организации. В отношении членов ревизионной комиссии, избираемой высшим органом управления ¾ собранием акционеров (учредителей), ¾ нормативно-правовыми актами установлены отдельно требования для обеспечения ее независимости. В п. 6 ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» определено, что члены ревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновременно являться членами совета директоров (наблюдательного совета), а также занимать иные должности в органах управления обществом.

Акции, принадлежащие членам совета директоров (наблюдательного совета) или лицам, занимающим должности в органах управления, не могут участвовать в голосовании при избрании членов ревизионной комиссии (ревизора).²

В функции внутреннего аудита может включаться проведение инвентаризации или участие в составе инвентаризационной комиссии. Инвентаризация должна проводиться в соответствии с приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».³ Согласно данному приказу, а также ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» инвентаризация должна проводиться обязательно в следующих случаях:

· перед составлением годовой финансовой отчетности, но не ранее 1 октября;

· при смене материально-ответственных лиц;

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

· в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при ликвидации (реорганизации) и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию не только активов, в том числе объектов основных средств, но и обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.⁴

При организации и проведении инвентаризации приказом руководителя организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, а также определены порядок, сроки, состав рабочей комиссии для проведения инвентаризации по конкретным объектам. Дата приказа об инвентаризации должна быть ранее даты ее начала. На практике встречаются случаи, когда в состав инвентаризационной комиссии включается материально-ответственное лицо. Данный факт является несоблюдением требования обоснованного распределения несовместимых функций, что может повлечь за собой искажение результатов инвентаризации путем давления материально-ответственного лица как члена комиссии на других ее участников. Инвентаризация должна проводиться только в присутствии материально-ответственного лица. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации является основанием для признания ее результатов недействительными.

Инвентаризационная комиссия перед инвентаризацией должна получить от материально-ответственного лица последний отчет и расписку в установленной форме о том, что неучтенных активов документов нет. На всех первичных учетных документах, приложенных к последнему отчету материально-ответственного лица, должна быть проставлена запись (от руки или штампом) «до инвентаризации» с указанием даты.

В ходе инвентаризации заполняются инвентаризационные описи в двух экземплярах. Отдельные описи оформляются на имущество, не подлежащее отражению на балансе организации (на ответственном хранении, принятое в переработку). Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной техники и другой организационной техники, так и ручным способом.⁵ На каждой странице описи указывается прописью общее количество активов вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны, все листы должны быть пронумерованы. На последней странице описи делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, проводивших проверку. Инвентаризационные описи, а также оговоренные исправления в них подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Если по каким-либо активам, обязательствам были выявлены расхождения между фактическими и учетными данными, то по ним составляются сличительные ведомости. От материально-ответственных лиц должны быть получены письменные разъяснения о причинах расхождений. На заседаниях инвентаризационной комиссии, которые оформляются соответствующими протоколами, рассматриваются результаты инвентаризации, принимается решение о признании недостач, излишков, пересортицы, отнесении недостачи на виновное лицо. Выявленный излишек активов подлежит оприходованию по текущим рыночным ценам и зачислению на финансовые результаты как внереализационные доходы. Недостача активов списывается: в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, ¾ на расходы организации; сверх норм естественной убыли ¾ на виновное лицо; если виновное лицо не установлено или во взыскании с виновных лиц отказано судом ¾ на убытки организации как внереализационные расходы. В последнем случае должны быть предоставлены следующие документы: решение следственных или судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (например, инспекций по качеству). При отсутствии перечисленных документов недостача в целях налогообложения в состав расходов не включается. В исключительных случаях может быть произведен взаимный зачет излишков и недостач, т. е. может быть признана пересортица. Пересортица признается при одновременном выполнении следующих условий: у одного и того же материально-ответственного лица; за один и тот же период; одного и того же наименования; в равных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица должны предоставлять подробные объяснения инвентаризационной комиссии. По результатам взаимного зачета излишков и недостачи определяется либо излишек, либо недостача.

Окончательное решение по результатам инвентаризации принимает руководитель организации путем издания приказа. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, по годовой отчетности ¾ в годовом отчете.

Если аудитор придет к мнению, что он может использовать работу внутреннего аудитора, то ему необходимо рассмотреть: соответствие объема работы внутреннего аудитора целям внешнего; планирование и документирование его работы; обоснованность выводов внутренних аудиторов, соответствие работы планируемой независимым аудитором; использование результатов работы внутреннего аудита руководством и (или) собственником аудируемого лица.

Аудиторская организация должна иметь право без ограничений общаться с внутренним аудитором. Для использования результатов работы внутреннего аудитора внешнему необходимо: определить порядок встреч с внутренними аудиторами; рассмотреть рабочие документы за интересующий период; оговорить сроки, объем работ, документальное оформление работы, которая будет выполнена внутренними аудиторами. Аудиторская организация не должна полностью полагаться на работу внутреннего аудита. В связи с этим необходимо проводить контрольные проверки объектов, проверяемых внутренним аудитором. В случаях выявления расхождений изменяется содержание или объем аудиторских процедур.

При использовании работы внутреннего аудита ответственность за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности остается в полном объеме за независимым аудитором.