Тема 3: « Этапы составления бухгалтерской отчетности».

Годовой (промежуточный) бухгалтерский отчет составляется поэтапно. При этом при составлении промежуточного отчета проводятся следующие мероприятия:

- уточняют распределение расходов и доходов между отчетными периодами;

- проверяют записи на счетах бухгалтерского учета и их соответствие главной книге;

- проверяют исправление выявленных ошибок;

- закрывают счета по учету затрат и исчисляют себестоимость продукции;

- выявляют промежуточный финансовый результат от продажи продукции на счете 90 «Продажи»;

- выявляют промежуточный финансовый результат от прочих операций и отражение их на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

- выявляют промежуточную чистую прибыль (непокрытый убыток) на счете 99;

- составляют главную книгу на конец отчетного периода.

Расходы будущих периодов учитывают на счете 97. Счет активный, отражается во втором разделе актива баланса (оборотные активы). На этом счете отражаются расходы будущих периодов, которые произведены в отчетном году, но относятся к будущим отчетным периодам (стоимость подписки на следующее полугодие, затраты на производство новых видов продукции).

По дебету счета отражаются затраты, по кредиту их списание.

Например: стоимость подписки на шесть месяцев составляет 1000000 рублей. На основании счета фактуры будет сделана запись Д -т 97 К -т 51 – 1000000 рублей. Ежемесячно на затраты будет списываться Д - т 26 К -т 97 – 166667.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98. Счет пассивный, по кредиту доходы, по дебету их распределение. К ним могут относиться бюджетное финансирование, арендная плата, уплаченная вперед арендаторами.

Доходы будущих периодов – доходы, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам.

Например: арендная плата за основные средства получена в сумме 3000 рублей за квартал. Ежемесячно будет списываться часть доходов и относится на прибыль. Получена арендная плата за квартал:

Дт 51 Кт 98 – 3000 рублей. Ежемесячно на финансовых результатах отражается 1000 рублей. Дт 98 КТ 91 – 1000 рублей.

Перед составлением промежуточного бухгалтерского отчета проверяют записи на счетах бухгалтерского учета, наличие оправдательных первичных документов, соответствие записей в журналах ордерах при журнально – ордерной форме учета, оборотам и остаткам по счетам главной книги.

Для исправления ошибочных записей в учетных регистрах применяются следующе способы:

- метод «Красное сторно» при исправлении не правильных проводок и при измене записанных суммах;

- метод дополнительных записей - при отражении сумм меньше, чем следовало бы.

- корректурный способ применяется при незначительных исправлениях.

При составлении квартального отчета счета по учету затрат на производство закрываются путем начисления себестоимости продукции и доведения плановой (нормативной) до фактической.

Счета закрываются 20,23,25,26,29.

На чете 90 «Продажи» выявляют промежуточный финансовый результат: прибыль или убыток от продаж. По кредиту счета отражается выручка начисленная покупателями, по дебету счета себестоимость проданной продукции, НДС по проданной продукции, коммерческие расходы. Путем сопоставления выручки и фактической себестоимости проданной продукции определяется финансовый результат.

Если выручка превышает себестоимость, предприятие имеет прибыль. Будет сделана запись Дт 90 Кт 99. Если наоборот, то получен убыток Дт 99 Кт 90.

Следующим этапом определяется промежуточный финансовый результат от прочих операций на счете 91 « Прочие доходы и расходы» .по дебету счета отражаются прочие доходы, по кредиту прочие расходы. Путем сопоставления доходов и расходов выявляется финансовый результат от прочей деятельности. Если доходы превышают расходы - получена прибыль Дт 91 Кт 99. Если наоборот, то убыток Д- т 99 К- т 91.

Далее выявляют промежуточную чистую прибыль или не покрытый убыток и переносятся на счет 84 со счета 99. Если получена чистая прибыль Дт 99 Кт 84. Если не покрытый убыток Дт 84Кт 99.