Анализ использования труда и его влияния на себестоимость продукции

Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов (Рис.5.6.1).

В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

Рис. 5.6.1. Структура затрат на оплату труда в полной себестоимости

произведенных товаров

Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы.

В связи с этим, анализ затрат на оплату труда проводится в 2-х направлениях:

1) анализ заработной платы как элемента затрат на производство;

2) анализ заработной платы в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи — заработная плата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по затратам на оплату труда отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости товаров.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего(W^СР), — это частное от деления объема производства (V) на среднесписочное число работающих (R^СС), а средняя заработная плата (Р^СР) - частное от деления затрат на оплату труда (Р) на то же среднесписочное число работающих.

W^СР = V / R^СС,(5.6.1)

Р^СР = Р / R^СС. (5.6.2)

Т_Р и Т_W — темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда соответственно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Подставим в формулу данные для расчета (Таблица 5.6.1).

Таблица 5.6.1

Исходные данные для расчета влияния затрат на оплату труда

на производительность труда

∆Р = 63014 * (122,63 – 121,77) / 121,77 = 445,04 тыс.руб.

Приведенные данные свидетельствуют, что при росте объема выпуска продукции на 25,3 %, затраты на оплату труда увеличились на 26,16 %, т.е. темп их роста несколько выше. Затраты на оплату труда возросли, поскольку средняя заработная плата одного работника растет быстрее производительности труда.

Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе заработной платы в затратах на производство и в себестоимости товаров. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенных в текущем периоде товаров входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, а часть затрат на производство текущего периода относится к незавершенному производству на конец периода.

Исходя из формулы 7.20, затраты на оплату труда можно представить следующим образом:

Р = Р^СР * R^СС, (5.6.5)

Следовательно, изменение затрат на оплату труда (∆Р) складывается под влиянием:

∆P_R - изменения среднесписочной численности работников;

∆Р_Р – изменения средней за период заработной платы одного работника).

Влияние этих факторов на затраты на оплату труда может быть представлено следующим образом:

∆Р_RP = ∆Р_R + ∆Р_Р = [(R^СC_ТП – R^СC_ТП) * P^СP] + [(Р^СР_ТП – Р^СР_ТП) * R^СС]. (5.6.6)

ЗПо = V / P,_, (5.6.7)

где V – объем производства за единицу времени (год, квартал, месяц);

Р – затраты на оплату труда за единицу времени (год, квартал, месяц).

Зарплатоемкость (ЗПе) показывает затраты на оплату труда при производстве одного рубля товара и рассчитывается следующим образом:

ЗПе = Р / V_. (5.6.8)

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости (∆Р_W ) определяется следующим образом:

∆Р_W = Р^АН * W_ТП / W_ПП – Р^АН = Р^АН* (W_ТП / W_ПП – 1). (5.6.9)

Для расчета используем данные таблицы 7.16:

∆Р_W = 78975* (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 тыс.руб.

∆Р_ЗПЕ = Р_ТП - Р^АН * W_ТП / W_ПП, (5.6.10)

∆Р_ЗПЕ = 79500 – 78957* 0,0015/0,0019 = 79500 – 62335 = 17165 тыс.руб.

∆Р_{W ЗПЕ} = ∆Р_W + ∆Р_ЗПЕ , (5.6.11)

∆Р_{W ЗПЕ} = (- 16622) + 17165 = 543 тыс.руб.

Рост затрат на оплату труда обусловлен ростом зарплатоемкости на 17165 тыс. руб., а снижение трудоемкости продукции обеспечило уменьшение затрат на 16622 тыс. руб.

С целью углубления факторного анализа рекомендуется расчет влияния на затраты на оплату труда производительности труда, объема выпуска продукции и среднегодовой заработной платы в следующей последовательности:

изменение производительности труда одного работника:

∆Р_W = (V_ТП / W_TП - V_ТП / W_ПП) * P_ПП., (5.6.12)

∆Р_W = (717416 / 647,49 – 717416 / 531,73) *58,51 = -14101 тыс.руб.

изменение объема производства товаров:

∆Р_V = (V_ТП / W_ПП – V_ПП / W_ПП) * P_ПП.= (V_ТП– V_ПП) / W_ПП * P_ПП, (5.6.13)

∆Р_V =( 717416 – 572661) /531,73 * 58,51 = +15915 тыс.руб.

∆Р_Р = (Р_ТП – Р_ПП ) * R_TП, (5.6.14)

∆Р_Р = (71,75 – 58,51 ) * 1108 = 1476 тыс.руб.

Общее изменение затрат на оплату труда:

∆Р = ∆Р_W+∆Р_V +∆Р_Р, (5.6.15)

-14101 + 15915 + 14672 = 16486 тыс.руб.

Проведенный анализ показывает, что основными факторами, оказавшими существенное влияние на изменение затрат на оплату труда в данной организации являются:

- рост объем производства товаров – увеличение на 15915 тыс. руб.,

- увеличение среднегодовой заработной платы одного работника – увеличение на 14672 тыс. руб.

- рост производительности труда одного работника – уменьшение на 14101 тыс. руб.

Существенными причинами увеличения затрат на оплату труда являются также отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами — доплатными листками, которые группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам.

При подсчете резервов снижения затрат надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам этих затрат, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.