Состав и структура затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Затраты, образующие себестоимость, по экономическому содер­жанию группируются по следующим элементам: материальные затра­ты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амор­тизация основных фондов, прочие затраты. Их структура формиру­ется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, техни­ко-экономических особенностей производства, форм его организа­ции и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т.д.

В 1998 г. структура затрат на производство продукции (работ, услуг) в целом по экономике России и ее важнейшим секторам (табл. 1) характеризовалась следующими данными (в % к итогу):

Таблица 1

Структура затрат на производство продукции

В составе затрат основной удельный вес составляют материальные затраты — 54%, а в промышленности и сельском хозяйстве — свыше 60%. На долю оплаты труда в среднем по экономике приходится около 16% затрат? и столько же занимают прочие расходы. По секторам эко­номики структура затрат существенно различается. В зависимости от преобладающей доли отдельных элементов в общем объеме затрат раз­личают следующие виды отраслей и производств: материалоемкие (пищевая промышленность — 70%, мясная — 95%), трудоемкие (торгов­ля, лесозаготовки, торфоразработки), фондоемкие (транспорт, добы­вающая промышленность), энергоемкие (цветная металлургия) и др.

Структура затрат не остается постоянной, она динамична. В пе­риод проводимых в России реформ структура затрат существенно изменилась: снизился удельный вес материальных затрат (на 8-11 пунк­тов), несколько выросла оплата труда (в пределах одного пункта; в промышленности — снижение) и отчисления на социальные нужды (в промышленности — около 3 пунктов), снизился удельный вес амортизации, особенно в промышленности, и резко выросли прочие затраты (примерно на 10 пунктов). Изменения в структуре затрат про­исходили под влиянием неравномерного спада производства по от­раслям экономики и промышленности, структурных сдвигов в их раз­витии, периодических переоценок основных фондов, разноуровневой инфляции на материальные ресурсы и товары. В условиях стабильно развивающейся экономики показатели структуры затрат на макроу­ровне более инерционны.

Виды затрат, включаемые в себестоимость продукции, регулиру­ются Положением о их составе, утвержденным Правительством Рос­сийской Федерации.

Материальные затраты во всех отраслях народного хо­зяйства (кроме добывающих) занимают основную долю в себестои­мости продукции. В их состав входят; сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, вспомогатель­ные материалы, топливо, энергия, тара, упаковочные материалы, инструмент, запасные части, спецодежда и пр. Сырье и основные ма­териалы включают в себя стоимость приобретаемых со стороны ресурсов, которые входят в продукт и составляют его основу, «тело про­дукта» или являются необходимым компонентом. В общей сумме за­трат на производство продукции (работ, услуг) по экономике страны они составляют 27%, или более половины стоимости материальных затрат, в сельском хозяйстве — свыше 75%, в строительстве — 72%. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия подвергаются на предприятии дополнительной обработке или сборке-монтажу Вспо­могательные материалы добавляются к основным с целью изменения • их внешнего вида или других свойств, а также используются при об­служивании производства (смазочные, обтирочные, красители и пр.).

Их доля в общем объеме затрат составляет 4—5%. Топливо (твердое, жидкое, газообразное) и энергия всех видов (электрическая, тепло­вая, сжатого воздуха, холода и др.), приобретаемые со стороны, вы­деляют особо в составе материальных затрат в связи с их важным народно-хозяйственным значением. В связи с ростом цен на энерго­носители их удельный вес в составе затрат постоянно увеличива­ется и составляет в последние годы в среднем по 8,0—8,5%, в про­мышленности — около 10%. Оставшуюся часть материальных затрат (5-6%) составляют покупные инструменты, тара, запасные части для ремонтов и др.

В состав каждого элемента материальных затрат включаются рас­ходы только на покупные ресурсы, приобретаемые со стороны. Если предприятие самостоятельно осуществляет изготовление каких-то ре­сурсов (тепловой энергии, холода и др.) или осуществляет своими силами работы (погрузочно-разгрузочные, транспортные и пр.), тозатраты на них распределяются по соответствующим статьям: оплата труда, амортизация, горюче-смазочные материалы и пр.

Оценка материальных ресурсов, по которым они включаются в себестоимость продукции, определяется исходя из цены приобрете­ния (без учета налога на добавленную стоимость), всех надбавок и комиссионных снабженческим, посредническим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, а также платы за транспортировку сторонним организациям. Из рас­ходов на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов — остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоноси­телей, образующихся в процессе производства, которые утрачивают (полностью или частично) потребительские качества исходного ре­сурса и не могут использоваться по прямому назначению. Возвратные отходы оцениваются в зависимости от возможного их использования: либо по полной, либо по заниженной цене исходного материального ресурса.

Затраты на оплату труда отражают участие в себестои­мости продукции необходимого живого труда. Их доля в общем объе­ме затрат на производство в 1998 г. по экономике России составля­ла 16%, в промышленности — около 13, в строительстве — 23, в роз­ничной торговле и общественном питании — 32%. Затраты состоят из заработной платы основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности. Оплата труда включает: заработную плату, исчисляемую по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с системами оплаты труда, принятыми на предприятии; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; надбавки и доплаты; премии за производственные результаты оплату очередных и дополнительных отпусков; стоимость бесплатно предоставляемых услуг; единовременные вознаграждения за выслугу лет; надбавки за работу на Крайнем Севере и по районным коэффи­циентам и другие расходы. Не включается в себестоимость выплаты работникам предприятий, не связанные непосредственно с оплатой труда, имеющие своим источником средства специальных фондов, целевых поступлений, фондов профсоюзных организаций и др. (ма­териальная помощь, надбавки и единовременные пособия ветеранам труда, оплата путевок на лечение и отдых, дивиденды, выплачиваемые по акциям, компенсации в связи с повышением цен, оплата проезда к месту работы и пр.).

Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финанси­рование общественных потребностей. Удельный вес отчислений в общем объеме затрат связан с уровнем затрат на оплату труда. В целом по стране составляет 5,8%, в строительстве — 8,5, а в торговле — 11%. Начисленные в организациях средства направляются во внебюджет­ные фонды и используются на предусмотренные законом цели. Та­рифы страховых взносов утверждаются в федеральном законе, при­нимаемом Государственной Думой и одобряемом Советом Федера­ции. В эту группу затрат в настоящее время включаются четыре вид; платежей.

1. Отчисления в Фонд социального страхования Российской Федерации. Тариф страховых взносов установлен в размере 4,5% по от ношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. Эти взно­сы формируют в основном бюджеты профсоюзных организаций, из которых оплачиваются больничные листы, путевки в санатории, ма­териальная помощь и другие социально-культурные нужды трудового коллектива и отдельных работников.

2. Отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации вклю­чаются в себестоимость продукции организациями-работодателями в размере 28% (в сельском хозяйстве — 20,6%) от начисленного фонда оплаты труда. Индивидуальные предприниматели вносят в этот фонд 5% дохода, полученного от их деятельности, а работающие гражда­не — 1% от заработной платы. Средства фонда используются на вы­плату всех видов пенсий и пособий пенсионерам и инвалидам.

3. Страховые взносы в Государственный фонд занятости населе­ния Российской Федерации для предприятий-работодателей установ­лены в размере 1,5% от начисленного фонда оплаты труда. Средства фонда направляются на трудоустройство и помощь лицам, потерявшим работу

4. Фонд обязательного медицинского страхования формируется из взносов в размере 3,6% от начисленной оплаты труда.

Созданная в годы реформ система социального страхования и обеспечения оказалась малоэффективной, громоздкой и дорогосто­ящей. Назрела необходимость в ее принципиальной перестройке. 9 июня 1999 г. Государственной Думой принята во втором чтении глава Налогового кодекса «О едином социальном налоге», которая объединяет все виды отчислений на социальные нужды в один налог, уплачиваемый организациями с заработной платы каждого работаю­щего в отдельности. Ставки социального налога дифференцированы в зависимости от объема годового дохода, получаемого работниками по четырем группам:

Ставка налога по мере роста годового дохода снижается, что не препятствует заинтересованности организаций в увеличении заработ­ной платы персонала. Так, при росте годового дохода до 150 тыс. руб. ставка налога снижается до 30,4%, а доходе в 450 тыс. руб. — до 17%. Предполагается при утверждении закона ввести его в действие с 1 ян­варя 2001 г.

Кроме вышеназванных фондов в стране действуют многочислен­ные негосударственные пенсионные фонды, фонды медицинского страхования, службы трудоустройства и т.п., формирование средств которых имеет другие источники, не относящиеся к себестоимости продукции предприятий.

Амортизация основных фондов в составе затрат на производство в целом по экономике составляет 8,4%, в сельском хозяйстве — 14,5, на транспорте — около 13%. Доля амортизации в составе затрат в годы реформ резко изменялась. Так, по промышленности в 1993 г. она составляла всего 0,9%. Это связано с уровнем оценки и организацией проводимых переоценок основных фондов. Амортизация на полное восстановление включается в себестоимость про­екции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и действующих норм амортизационных отчислений. Износ начисляется как на собственные фонды, так и арендованные (если иное не предусмотрено договором аренды), а также на стоимости по­мещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинского обслуживания трудовых коллективов пред­приятия.

В составпрочих затрат входят разнообразные и многочис­ленные расходы. Их доля в составе затрат за истекшее десятилетие сильно возросла во всех секторах экономики и превысила долю за­работной платы (кроме сельского хозяйства), а в торговле заняла пре­обладающее место. Значительную часть прочих затрат составляют на­логи, сборы и платежи, включая по обязательным видам страхования и за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, а также отчисления в резервные и другие обязательные фонды. Существен­ную долю занимают затраты на оплату процентов за кредит, за услуги связи, вычислительных центров и банков, а также оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, за сертификацию продукции, за гарантийный ремонт и обслуживание и пр. В прочие затраты включаются возна­граждения работникам за изобретения и рационализаторские пред­ложения, командировочные, подъемные, а также плата за аренду объ­ектов производственных фондов, амортизация по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд (если он образуется на пред­приятии) и др. С 1996 г. разрешено выделять из прочих затрат в от­дельные элементы расходы, связанные с реализацией продукции, а также платежи по страхованию имущества, жизни и здоровья отдель­ных категорий работников.

Тема4. Издержки производства и себестоимость продукции

Лекция 24

Классификация и группировка затрат по статьям калькуляции

Список литературы для самостоятельного изучения:

1. «Экономика предприятия»: Учебник/. Под ред. Н.А. Сафронова.- М.: Юрист, 2002 (с. 142-180).

2. «Экономика предприятия»: Учебник под ред. А.Е. Карлика, М.Л. Шухгальтер – М.: Инфра – М, 2001 (с. 199-216)

Вопрос 1. Классификация затрат

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) классифицируются по ряду признаков:

• по роли в процессе производства они подразделяются на основ­ные и накладные. Основные затраты непосредственно форми­руют создаваемый продукт, составляют его физическую осно­ву: сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата и т.п. Накладные затраты связаны с обслуживанием процесса произ­водства: содержание оборудования, цехового и общезаводского персонала и т.п.;

• по способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты можно непосредственно отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий: сырье, основные материалы, энергия технологическая, заработная плата станочников и др. Калькуляция себестоимости единицы изделий производится посредством нормирования и расчетов прямых затрат. Косвенные расходы объединяются по оп­ределенным признакам (по функциональному назначению — расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, или по месту осуществления затрат — цеховые расходы и др.) и затем распределяются по группам продукции пропорционально из­бранной базе: соотношению прямых затрат или заработной плате основных производственных рабочих;

• по зависимости затрат от изменения объема выпуска продукции они подразделяются на постоянные и переменные. Величина постоянных затрат остается одинаковой при изменении объема производства (арендная плата, амортизация, содержание зданий и др.). Переменные расходы, напротив, увеличиваются или уменьшаются под влиянием динамики выпуска продукции. Эта группировка затрат широко используется в теории зарубежной микроэкономики и является определяющей;

• по способам учета и группировки затрат они подразделяются на простые (сырье, материалы, зарплата, износ, энергия и т.п.) и комплексные, т.е. собираемые в группы либо по функцио­нальной роли в процессе производства (малоценные и быстро изнашиваемые предметы), либо по месту осуществления затрат (цеховые расходы, общезаводские расходы и т.п.);

• по срокам использования в производстве различаются каждо­дневные, или текущие, затраты и единовременные, разовые за­траты, осуществляемые реже чем один раз в месяц;

• по методам планирования, учета и распределения затраты клас­сифицируются по экономическим элементам — сметный разрез затрат и по месту их осуществления — группировка по статьям калькуляции. Эта классификация имеет важное теоретическое и практическое значение, так как в соответствии с ее требова­ниями организуется экономическая деятельность предприятия. В этой связи необходимо остановиться на ней отдельно.