Международные и национальные профессиональные организации бухгалтеров

В зависимости от национальных особенностей и исторически сложившихся условий в мире сформировалось несколько учетных систем, среди которых выделяют следующие:

1. Англо-американская или британско-американская модель, объединившая в основном англоязычные страны: США, Великобритания, Голландия, а впоследствии «экспортирована» и близкие торговые партнеры Великобритании и США. Это: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа – Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка.

Отличительные черты данной модели следующие:

- гибкость в принятии и функционировании учетной политики на уровне, как отдельной организации, так и всей учетной системы;

- ориентация отчетности на инвесторов и кредиторов организации;

- информационное обеспечение потребностей государства в лице налоговых органов выведена за рамки системы финансового учета финансовой отчетности;

- система финансового учета базируется на так называемых Общепринятых учетных принципах – GAAP (Generally Accepted Accounting Principles).

2. Континентальная или европейская модель объединяет европейские страны с развитой рыночной экономикой - Франция, Германия, Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Кот д^, Иваур, Гвинея, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Швейцария, Швеция, Япония. Для нее характерны следующие особенности:

- высокая степень вмешательства государства в учетную политику, то есть, обязательное применение Плана счетов, утвержденного государством;

- обязательность следования утвержденным принципам отражения хозяйственных операций;

- ориентированность бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти;

- порядок ведения бухгалтерского учета каждой страны этой группы имеет существенное различие.

3. Южноамериканская модель, которую представляет Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор, ориентирована на высокий уровень инфляционных процессов, влияющих на сопоставимость бухгалтерских данных со странами других моделей учетных систем. В связи с этим, возникает необходимость использования коэффициентов, при помощи которых сопоставляются основные отчетные показатели компаний различных стран. Так, например, заявленные прибыли следует корректировать в Японии на коэффициент 1,69; в США на 0,77; в Великобритании на 0,75; во Франции на 0,84; в Германии на 1,00.

Разнообразие действующих систем бухгалтерского учета создает для транснациональных компаний проблему обработки корректировок бухгалтерских документов при сведении их воедино, т.е. при консолидации, что также уменьшает расходы компании, что обусловило возникновение в мировой экономике международной стандартизации (от английского standard- норма, образец) бухгалтерского учета и, как следствие, появление ряда региональных и международных организаций, занимающихся вопросами стандартизации и унификации1 учета и отчетности.

На региональном уровне первыми (с 1957 г.) стали регулировать сопоставимость финансовой отчетности страны-члены Европейского экономического сообщества (с 1993 г. - Европейского союза), в состав которых входят: Австрия, Бельгия, Великобритания, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Люксембург, Нидерланды., Португалия, Финляндия, Франция, Швеция.

В 1961 году с целью гармонизации различных систем бухгалтерского учета в рамках ЕС была сформирована исследовательская группа, по результатам работы которой был опубликован ряд директив, представляющих собой свод законов сообщества.

Директивы ЕС

Исполнение требований Директив ЕС является обязательным для всех компаний, так как гармонизация учета и отчетности опирается на законодательную основу

Наиболее важными и значимыми являются 4-я и 7-я директивы.

Четвертая директива ЕС была принята в 1978 году и содержит основные положения финансового учета, обязывает предприятия вести бухгалтерский учет по системе двойной записи, составлять отчетность; официально раскрывать особенности своей учетной политики; определяет стандартные форматы бухгалтерской отчетности: два формата баланса, четыре формата отчета о прибылях и убытках и пояснения к ним. Предлагаемые директивой структуры форматов отчетности являются рекомендованными и компании используют их в качестве основы.

Седьмая директива ЕС была принята в 1983 году и регулирует правила составления консолидированной отчетности (отчеты групп). Положения 4-й и 7-й директив ЕС явились основой для европейского бухгалтерского регулирования отчетности.

Федерация европейских бухгалтеров-экспертов (FEE) является ведущей профессиональной организацией бухгалтеров в Европеизанимается совершенствованием европейской методологии учета. Федерация была создана в 1986 году в результате слияния Европейского союза бухгалтеров-экспертов в области учета, занимавшегося с 1951 года стандартизацией европейского учета, и исследовательской группы бухгалтеров-экспертов, изучающей бухгалтерскую практику с 1966 года. Основными задачами Федерации является консультирование комиссий ЕС по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, а также осуществление сравнительного анализа Директив ЕС и МСФО с целью выявления их совместимости.

Африканский совет по бухгалтерскому учету (ЛАС) был основан в 1979 году для унификации методик учета, совершенствования профессионального образования, обмена профессиональным опытом. Его членами являются правительственные организации бухгалтеров более 20 африканских стран: Алжир, Ангола, Бенин, Бурунди, ЦАР, Габон, Гвинея, Берег Слоновой. Кости, Лесото, Либерия, Мадагаскар, Мали, Марокко, Нигер, Нигерия, Сан-Томе и Принсипи, Сенегал, Судан, Того, Танзания, Верхняя Вольта, Заир, Конго. Цель деятельности Совета заключается в законодательном согласовании национальных бухгалтерских систем, унаследованных от стран-метрополий, и разработке единых стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

Межамериканская ассоциация бухгалтеров (IAA) была основана в 1949 году В нее вошли представители 21 страны: Аргентина, Боливия, Бразилия, Венесуэла, Гватемала, Гондурас, Доминиканская Республика, Канада, Коста-Рика, Куба, Колумбия, Мексика, Никарагуа, Панама, Парагвай, Перу, США, Сальвадор, Уругвай, Чили, Эквадор. Цель деятельности состоит в унификации бухгалтерской практики в южноамериканских странах и организации профессиональных конференций, по результатам которых каждые 2-3 года публикуются научно-методические материалы.

Конфедерация бухгалтеров стран Азии и Тихого океана (CARA) была основана в 1976 году, в которую вошли представители более 20 стран: Австралия, Бангладеш, Бирма, Канада, Индия, Индонезия, Ливан, Новая Зеландия, Пакистан, Самоа, Сингапур, США, Таиланд, Филиппины, Шри-Ланка и другие. Цель деятельности состоит в региональной координации бухгалтерского учета, а в перспективе - в гармонизации бухгалтерских стандартов.

Федерация бухгалтеров Юго-Восточной Азии АСЕАН (FA) была основана в 1977 году представителями 5 стран: Индонезия, Малайзия, Сингапур, Таиланд, Филиппины. Цель деятельности - повышение статуса бухгалтерской профессии и вопросы согласования национальных методик учета, а в перспективе - бухгалтерских стандартов.

Намеждународном уровненаиболее представительной бухгалтерской организациейявляется Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC), образованный 29 июня 1973 года профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Великобритании, Германии, Ирландии, Канады, Мексики, Нидерландов, США, Франции, Японии. Идея создания комитета возникла на десятом международном конгрессе бухгалтеров в 1972 году.

Цель деятельности КМСФО - это разработка, публикация и оказание помощи при освоении международных стандартов финансовой отчетности.

Международная федерация бухгалтеров (IFAC) (штаб-квартира в Нью-Йорке), преобразованная в 1977 году из Международного комитета по развитию бухгалтерской профессии, учреждена представителями 75 стран: Австралия, Аргентина, Великобритания, Греция, Дания, Израиль, Индия, Испания, Италия, Канада, Норвегия, США, Турция, Финляндия, Франция, Швеция и др.

Цель деятельности Федерации состоит в международной координации, консолидации усилий, укреплении престижа профессиональных бухгалтеров и организации международных конгрессов бухгалтеров.

При этом, цели этой организации во многом совпадают с целями КМСФО, однако приоритет отдается собственно бухгалтерской профессии.

Международная федерация бухгалтеров имеет в своей структуре ряд комитетов:

- Комитет по профессиональной подготовке занимается унификацией квалификационных и образовательных критериев при подготовке профессиональных бухгалтеров;

- Комитет по этике занимается обобщением национальных кодексов профессиональной этики и выработкой единого стандарта;

- Комитет по обобщению практики аудирования издает специальные руководства, в которых обобщается и анализируется практика, аудирования в различных странах мира.

Организация Объединенных Наций (ООН) также проявляет определенный интерес к проблемам учета и отчетности, что обусловлено распространяющимся влиянии МНК на мировую экономику. В 1982 году группа экспертов ООН выпустила новую редакцию специальных руководств (впервые вышли в свет в 1977 году) о требовании к степени аналитичности финансовой отчетности МНК. В частности, предлагается в годовой отчет включать следующие документы: отчет о финансовых результатах, баланс, затраты на научно-исследовательские разработки, сведения об инвестициях в основные фонды, информация нефинансового характера, например о применяемых трансфертных ценах, кадровом составе.

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (ISAR), созданная в 1982 году при Комиссии по транснациональным компаниям Экономического и социального совета ООН (UNCTC) занимается проблемами стандартизации учета в ООН.

Целью ее деятельности является:

- изучение бухгалтерского учета и финансовой отчетности в международном аспекте;

- содействие стандартизации учета на национальном и международном уровнях;

- защита интересов развивающихся стран при раскрытии финансовой информации.

В рабочую группу входят представители всех географических регионов мира: западноевропейских, восточноевропейских, африканских, латиноамериканских, азиатских государств. Ее деятельность связана с изучением национальных бухгалтерских стандартов отдельных стран, проблем их гармонизации с международными стандартами, консультациями по их освоению. Для достижения своих целей Группа проводит периодические исследования по выявлению потребностей всех пользователей финансовой информации: инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей, правительств и широкой общественности.

Группа консультирует международные организации: ООН, ОЭСР, КМСФО по вопросам распространения международных стандартов и степени их соответствия запросам пользователей и оказывает конкретную помощь развивающимся странам, направляя в них своих экспертов и предоставляя им результаты своих исследований.

Стандарты Комитета по международным бухгалтерским стандартам, одобренные Межправительственной группой экспертов ООН, могут рассматриваться в дальнейшем как обязательные, и правительства-члены ООН должны обеспечивать их надлежащую регламентацию на национальном уровне.

Организация экономического сотрудничества и развития (OECD) быласоздана в 1961 году, а в 1978 году учредила специальную рабочую группу по бухгалтерским стандартам (OECD WG). В 1976 году были изданы свод правил управления ТНК, в том числе по содержанию финансовой отчетности, и правила добровольного раскрытия компанией учетной политики. Цель деятельности состоит в сближении национальных методик отчетности 24 стран-членов OECD: Австралия, Австрия, Бельгия, Великобритания, Германия, Греция, Дания, Ирлан­дия, Исландия, Испания, Италия, Канада, Люксембург, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Португалия, США, Турция, Финляндия, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

Международные бухгалтерские организации системно представлены в таблице.

Особую значимость на международном уровне имеет Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), как независимая организация, занимающаяся разработкой принципов составления финансовой отчетности предприятиями всех стран.

Организационно КМСФО представлен следующими структурными подразделениями.

1. Правление Комитета (IASC Board) контролирует деятельность КМСФО и включает представителей бухгалтерских организаций стран, назначенных Советом международной федерацией бухгалтеров.

2. Консультативная группа (Consultative group) дает рекомендации относительно выбора объектов стандартизации, а также содействует распространению и внедрению международных стандартов в учетную практику.

3. Попечительский совет (Advisory Council) занимается рассмотрением стратегии и планов Правления, подготовкой годового отчета о его деятельности, привлечение к участию представителей бухгалтерской профессии, деловых кругов, пользователей финансовых отчетов и других заинтересованных сторон в работе Комитета, что способствует укреплению авторитетности работы Комитета.

4. Итерпретационная комиссия (Standing Interpretajhions Committee - SIC) участвует в обсуждении и принятии международных учетных стандартов.

5. Персонал Комитета (IASC Staff).

Таким образом, единообразие учетных принципов достигается путем выпуска стандартов бухгалтерского учета КМСФО.

Стандарт – это образец, эталон, модель, принимаемые за исходные для сопоставления с ними однородных объектов.

Применительно к нормативной документации по бухгалтерскому учету стандарт означает комплекс документально оформленных правил ведения учета.

Процесс разработки и утверждения международных стандартов содержит множество этапов и аналитических стадий, включая изучение национальных и региональных бухгалтерских требований и практики, а также других соответствующих материалов, детальный анализ всех вопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждение проекта международного стандарта учета организациями - представителями различных стран, внесение необходимых корректировок и изменений и последующее утверждение стандарта Комитетом.

Процедура разработки Международного стандарта финансовой отчетности состоит в следующем (рис.9.1.):

а) Правление КМСФО создает Подготовительный комитет;

б) Подготовительный комитет:

- определяет бухгалтерские вопросы по выбранной теме стандарта;

- изучает национальные и региональные бухгалтерские требования;

- представляет Правлению КМСФО общий план разработки проекта Международного стандарта финансовой отчетности;

- подготавливает на основе полученных комментариев Правления КМСФО к плану разработки проекта МСФО и публикует «Рабочий проект изложения принципов»;