Налогообложение предприятий

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Основные функции налогов: фискальная (обеспечения государства финансовыми ресурсами) и регулирующая (нацелена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства).

Налоги оказывают значительное влияние на формирование финансовых результатов предприятия. Если налоговое бремя предприятия чрезмерно велико, утрачиваются стимулы к предпринимательской деятельности.

Налогообложение предприятий в России регулируетсяНалоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

Всоответствии с данным документом ксущественным элементам налогообложенияотносятся:

1. объект налогообложения,

2. налоговая база,

3. налоговый период,

4. налоговая ставка,

5. порядок исчисления налога,

6. порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения – это реализация товаров, (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство по налогам и сборам связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база – стоимостная физическая или другая характеристика объекта налогообложения.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период – период, по окончании которого определяется налоговая база. Налоговый период может состоять из ряда отчетных периодов, по итогам которых устанавливаются авансовые платежи. Налоговым периодом как правило является год.

Налог считается установленным только в том случае, если определены налогоплательщики (субъекты налогообложения) и элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ).

К факультативным элементам налога относят те, отсутствие которых существенно не влияет на степень определенности налогового обязательства. Это налоговые льготы, ответственность за налоговые правонарушения, порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога, формы изменения срока уплаты налога и т.д.

К формам изменения срока уплаты налога относятся отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит.

Налогоплательщик обязан составлять отчетность. К ней относится, в частности, налоговая декларация.

Налоговый агент – лицо (физическое или юридическое), на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Федеральная налоговая служба (ФНС) проводит камеральные (по месту нахождения налогового органа) и выездные (по месту нахождения налогоплательщика) проверки налогоплательщиков.

Мерой ответственности за совершенное налоговое правонарушение является налоговая санкция в виде денежный взысканий - штрафов. Уголовная ответственность наступает только в случае уклонения от уплаты налогов в крупном размере. Субъектами налоговой ответственности являются налогоплательщики (юридические и физические лица), сборщики налогов, кредитные учреждения, ответственные за перечисление налогов.

К способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налога относят:

залог имущества;

поручительство;

пеню;

приостановление операций на счетах в банках;

арест имущества (ограничение права собственности налогоплательщика в отношении его имущества).

В состав налогов, взимаемых на территории РФ, входят федеральные налоги, налоги субъектов РФ и местные налоги (табл. 7.2).

Таблица 7.2

Классификация налогов по уровню управления

Продолжение табл. 7.2

Краткая характеристика основных налогов, уплачиваемым предприятиями, представлена в таблице 7.3

Специальные налоговые режимы предусмотрены длясубъектов малого предпринимательства.При применении специальных режимов уплата налога на прибыль, НДС и налога на имущество заменяется уплатой единого налога.Кроме того,освобождение налогоплательщиков от уплаты НДС производится в случае, если за три предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила в совокупности 1 млн. р.

Переход на упрощенную систему налогообложения может существенно снизить налоговое бремя предприятия. Налогоплательщик может выбрать один из двух вариантов: уплачивать 6 % от дохода или 15 % от разницы доходов и расходов. Однако, законодательством наложены достаточно жесткие ограничения для перехода на этот режим налогообложения, перечисленные в ст.346.12 НК РФ . Например, не вправе применять УСН:

- организации, имеющие филиалы или представительства,

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%,

- организации, средняя численность работников которых превышает 100 человек,

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб. и др.

Таблица 7.3

Краткая характеристика основных налогов, уплачиваемых предприятиями

Также установлено ограничение по выручке. Переход на упрощенную систему возможен, если доход за 9 месяцев до перехода не превышал 15 млн. р. с учетом коэффициента дефлятора (в 2008 году – 1,34). В течение года при УСН доход не должен превышать 20 млн. р. с дефлятором.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) – специальный налоговый режим в отношении следующих видов деятельности: бытовых услуг; ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничной торговли; услуг платных автостоянок; услуг общественного питания; автотранспортных услуг; распространения или размещения наружной рекламы. Размер ЕНВД фиксирован и не зависит от полученного дохода.

В зависимости от объекта налогообложения налоги делят на прямые и косвенные.

Косвенные налоги – налоги, взимаемые со стоимости реализованных товаров. К косвенным относятся налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, уменьшается на суммы НДС по приобретенным ценностям, оказанным работам и услугам.

Некоторые налоги включаются в состав расходов на производство и реализацию и увеличивают себестоимость продукции. К ним относятся единый социальный налог (ЕСН), транспортный налог, земельный налог и ряд ресурсных налогов.

Учетная политика предприятия влияет на размер уплачиваемых налогов. Например, использование нелинейного метода амортизации уменьшает налог на прибыль в первые месяцы эксплуатации объекта.

Вопросы для самоконтроля

1. Как рассчитывается выручка от реализации продукции?

2. В чем заключается сущность прибыли?

3. Перечислите основные показатели бухгалтерской прибыли предприятия.

4. Как рассчитывается прибыль от реализации продукции?

5. Какие факторы определяют размер прибыли от реализации?

6. Какова формула рентабельности продукции и рентабельности капитала? Является ли положительной тенденцией рост данных показателей?

7. Каковы основные направления повышения рентабельности продукции и рентабельности капитала?

8. Сущность критического объема выпуска продукции. С какой целью рассчитывают точку безубыточности предприятия?

9. Как рассчитывается точка безубыточности аналитическим и графическим методами?

10. Что показывает и как рассчитывается запас финансовой прочности предприятия? Является ли положительной тенденцией увеличение запаса финансовой прочности?

11. Каковы составляющие собственного капитала предприятия?

12. Как формируется уставный капитал акционерного общества?

13. Какова последовательность распределения чистой прибыли?

14. Каковы элементы налогообложения?

15. Перечислите состав федеральных, региональных и местных налогов.

16. Охарактеризуйте элементы налогообложения по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество. Какой из данных налогов относится на расходы организации?

17. Как рассчитывается сумма НДС, перечисляемая в бюджет? При каких условиях предприятие освобождается от уплаты НДС?

18. Каковы способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога?

19. Назовите специальные налоговые режимы. Может ли предприятие выбирать налоговый режим?