ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, СМЯГЧАЮЩИЕ И ОТЯГЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ. СРОКИ ДАВНОСТИ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ

НК РФ не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность. Любые обстоятельства могут быть признаны судом или налоговым органом смягчающими ответственность. Однако ст. 112 НК РФ устанавливает три случая, когда ответственность обязательно должна быть смягчена:

1)совершениеправонарушения вследствие тяжёлых личных или семейных обстоятельств (например, большие затраты на лечение);

2)совершениеправонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3)тяжёлое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершениеналогового правонарушения и др.

В случаях, когда в суде налогоплательщик при привлечении к ответственности ссылается на определённые смягчающие обстоятельства, он обязан предоставить их.

Отягчающие обстоятельства прямо предусматриваются нормами НК РФ, (например, обстоятельство отягчающее ответственность, – это совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение).

Кроме смягчающих или отягчающих обстоятельств, при квалификации наказания нужно учитывать мотив и цель. Они характеризуют психическое отношение лица к правонарушению, которое оно совершает. Мотив и цель – это факультативные признаки субъективной стороны налогового правонарушения. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения согласно ст. 114 НК РФ. В частности, в соответствии с указанной статьёй при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным конкретной статьёй гл. 16 НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ). При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушениясогласно ст. 113 НК РФ составляет 3 года. Соответственно, если срок давности истёк, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Важным моментом для применения института давности является определение момента, с которого начинается течение срока давности. По общему правилу срок давности исчисляется со дня совершения налогового правонарушения. Исключение составляют налоговые правонарушения, предусмотренные ст. 120 («Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения») и ст. 122 («Неуплата или неполная уплата налогов») НК РФ. В отношении этих правонарушений срок давности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.