Глава 6. Трудовые ресурсы и оплата труда в организациях торговли 7 глава

Глава 7. Основные фонды организаций торговли

7.1 Понятие, экономическая сущность, состав и структура основных фондов организаций торговли

Составной частью экономического потенциала организаций торговли являются основные фонды. Они обеспечивают субъектам хозяйствования оперативно-хозяйственную и имущественную самостоятельность. Основные фонды организаций торговли – это совокупность материально-вещественных ценностей в виде средств труда, используемых в торговой деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, переносящих свою стоимость постепенно, по частям в стоимость производимой и реализуемой продукции, товара, выполняемых работ и услуг.

Основные фонды в денежном выражении называются основными средствами.

Средства труда могут быть отнесены к основным средствам при выполнении следующих условий:

- иметь материально-вещественную форму;

- срок службы продолжительностью свыше одного года; стоимость единицы средств труда на момент приобретения превышает величину, определяемую в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2006 г. 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств».

Постановление № 41 устанавливает лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств в пределах 30 базовых величин за единицу (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым устанавливается в пределах 10 базовых величин за единицу). Исключение составляют средства труда, относящиеся к основным фондам вне зависимости от их стоимости.

Экономическая сущность основных фондов организаций торговли состоит в том, что они многократно обслуживают процесс обращения товаров, не меняя своей натуральной формы, переносят свою стоимость постепенно по частям в стоимость товаров в виде амортизационных отчислений, включаемых в расходы на реализацию товаров, являющихся элементом цены товара.

Будучи вовлеченными в процесс производства и реализации товаров, основные фонды выступают и как экономическая категория.

Как экономическая категория основные фонды представляют собой единство потребительной стоимости и стоимости средств труда.

В процессе многократного функционирования основные фонды постепенно утрачивают свои потребительские свойства, и уменьшается их стоимость. Вместе с тем превращаясь в денежную форму часть стоимости основных фондов постоянно увеличивается. Это увеличение происходит до тех пор, пока вся их стоимость не превратится в деньги.

Процесс перенесения стоимости основных средств в стоимость товара называется амортизацией.

К основным фондам относятся:

- здания и сооружения;

- передаточные устройства (электрические и тепловые сети, водопроводные, телеграфные, телефонные и др. сети);

- транспортные средства;

- рабочий скот и животные основного стада;

- многолетние насаждения, независимо от их стоимости;

- земельные участки, приобретенные в собственность независимо от их стоимости;

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, стоимость единицы которых превышает установленный законодательством или учетной политикой организации лимит отнесения этих предметов в состав оборотных средств и сроком эксплуатации более 12 месяцев. Если срок эксплуатации средств труда менее одного года, то независимо от их стоимости они относятся к оборотным средствам;

- прочие основные средства.

Состав и группировка основных средств и нормативные сроки службы приведены во Временном республиканском классификаторе амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, а также в общегосударственном классификаторе Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы» утвержденном Постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации 27.09.2002 г.

К основным средствам не относятся:

- отдельные предметы, являющиеся средствами труда в составе оборотных средств;

- предметы многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость которых не превышает величину, установленную учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого Министерством финансов не зависимо от срока их службы;

- предметы, независимо от их стоимости и срока службы (специальная одежда и обувь, предназначенные для выдачи работникам в соответствии с законодательством, специальные инструменты и приспособления целевого назначения, технологическая тара – тара, многократно используемая для хранения товарно-материальных ценностей: контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и др., посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности).

Назначение основных фондов – обслуживание процесса продвижения товаров от производства до потребителей, т.е. создание условий для осуществления транспортировки, хранения и реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Основные фонды в своей натурально-вещественной форме составляют материально-техническую базу торговли. Однако, понятие материально-технической базы шире, чем понятие основные фонды, поскольку торговые организации используют в торговой деятельности не только собственные, но и основные фонды других отраслей на условиях аренды. Кроме того, часть предметов материально-технического оснащения учитывается в составе оборотных средств.

Показателями, характеризующими состояние материально-технической базы торговли, являются:

- количество магазинов, столовых, ресторанов, кафе, их торговая площадь (количество мест), объектов мелкорозничной торговой сети;

- количество общетоварных и специализированных складов, их складская площадь, количество и емкости хранилищ;

- количество оборудования, машин, их производственная мощность;

- уровень технического оснащения организаций торговли и общественного питания;

- фондовооруженность и уровень механизации труда и др.

Для характеристики уровня обеспеченности материально-технической базой используются такие показатели как обеспеченность населения торговой площадью в магазинах, числом мест в предприятиях общественного питания в расчете на 1 тыс. жителей в сравнении с нормативами, средний размер торговой площади одного магазина, структура площадей магазинов и товарных складов, территориальные различия в уровне обеспеченности населения сетью розничной торговли и общественного питания и др.

По характеру использования основные фонды подразделяются на два вида:

1. Участвующие в предпринимательской деятельности, которые непосредственно участвуют в процессе производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или создают условия для нормального осуществления производственной или торговой деятельности.

2. Не участвующие в предпринимательской деятельности, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома, общежития, поликлиники, детские учреждения, объекты культуры и др.).

Основные фонды, участвующие в предпринимательской деятельности классифицируются по следующим признакам:

- по натурально-вещественному составу и назначению (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др.);

- по формам собственности – основные фонды организаций (предприятий) государственной, частной, смешанной, иностранной форм собственности;

- по видам торговой деятельности (основные фонды розничной, оптовой торговли, общественного питания);

- по принадлежности к торговым организациям6 собственные, арендованные, безвозмездно полученные;

- по роли отдельных видов средств труда в процессе производства и реализации товаров: активные и неактивные (пассивные) основные фонды.

К активным основным фондам относятся те средства труда, которые непосредственно воздействуют на предмет труда (машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, механизмы и др.) и оказывают влияние на производительность труда работников, на объем производства и товарооборот.

Пассивные основные фонды непосредственно не воздействуют на предмет труда, но создают условия, необходимые для нормального осуществления торговой деятельности (здания, сооружения, подъездные пути и др.).

В целях эффективного управления основными фондами, обеспечения качественных сдвигов в их составе необходимо изучать и анализировать структуру основных фондов.

Различают внутриотраслевую и технологическую структуру основных фондов. Внутриотраслевая структура характеризуется такими показателями, как удельный вес основных фондов розничной, оптовой торговли, предприятий питания или отдельных структурных подразделений в общей стоимости основных фондов, доля собственных и арендованных основных фондов, а также активных и пассивных основных фондов в общей их стоимости.

Технологическую структуру основных фондов характеризуют данные об удельных весах отдельных видов основных фондов (зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств и др.) в общей их стоимости.

На объем и структуру основных фондов влияют такие факторы, как объем и ассортиментная структура товарооборота, тип, специализация, производственная мощность магазина, уровень механизации торгово-технологических процессов, методы продажи товаров, организация товароснабжения, обеспеченность собственными торговыми помещениями, внедрение инноваций и др.

Рост объема товарооборота зачастую требует расширения или увеличения производственных мощностей организации, ведет к увеличению основных фондов. Ассортиментная структура товарооборота предопределяет существенные различия в структуре основных фондов. Так в продовольственной торговле обычно выше удельный вес машин, холодильного, торгового оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря по сравнению с непродовольственной торговлей. От специализации магазина (организации) зависит состав торгово-технологического оборудования, соответственно и структура основных фондов. Развитие прогрессивных методов продажи товаров (самообслуживание, продажа по образцам и др.) также сказывается на структуре основных фондов. Так, при продаже непродовольственных товаров по образцам потребность в торгово-технологическом оборудовании сводится к минимуму.

Особенностью структуры основных фондов организаций торговли по сравнению с предприятиями промышленности является более высокий удельный вес пассивных основных фондов (зданий, сооружений), а доля активных основных фондов значительно ниже. Эта особенность обусловлена с одной стороны спецификой торговой деятельности, заключающейся в необходимости иметь разветвленную торговую сеть магазинов, предназначенных для торгового обслуживания населения, что увеличивает потребность в зданиях, торговых помещениях. С другой стороны преобладание в составе торговой сети небольших и средних магазинов ограничивает возможности механизации торгово-технологических процессов и труда. В организациях, осуществляющих торговлю в арендованных помещениях, в составе основных фондов преобладают активные основные фонды.

Улучшение структуры основных фондов является одной из важнейших задач повышения эффективности их использования. В этих целях необходимо повышать долю активных основных фондов в общем их объеме за счет ускорения обновления и модернизации оборудования, повышения удельного веса современных видов оборудования, механизации и автоматизации трудоемких процессов и видов работ, внедрения инноваций во все сферы торговой деятельности.

Состав и движение основных фондов предусматривается в Приложении 5 к бухгалтерскому балансу в разделе 1 «Основные средства и нематериальные активы» и характеризуется следующими показателями:

- состав (виды) основных средств;

- наличие на начало и конец года;

- поступление основных средств в отчетном году;

- выбытие основных средств в отчетном году;

- использование источников финансирования в отчетном году.

Движение и уровень технического состояния основных фондов характеризуется коэффициентами обновления, выбытия, расширенного воспроизводства, износа и годности и определяются по формулам.

1. Коэффициент обновления (Ко):

где ОФн – стоимость новых основных фондов, введенных в отчетном году;

ОФk – стоимость основных фондов на конец отчетного года.

2. Коэффициент выбытия (Кв):

где ОФв – стоимость выбывших основных фондов в отчетном году;

ОФб – стоимость основных фондов на начало отчетного года.

3. Коэффициент расширенного воспроизводства основных фондов (Кр.в.):

4. Коэффициент износа основных фондов (Ки):

где Ин – сумма начисленного износа основных фондов;

ОФп – первоначальная стоимость основных фондов.

5. Коэффициент годности основных фондов (Кг):

7.2 Виды оценки и понятие амортизации основных фондов

Основные фонды учитываются и планируются в натуральных и стоимостных показателях. Натуральные показатели (число объектов розничной, оптовой торговли, общественного питания, их производственная мощность – торговая, складская площадь, емкость хранилищ, число мест, производительность оборудования, машин и др.) необходимы для оценки состояния динамики отдельных видов основных средств, анализа обеспеченности ими и планирования потребности в них.

На основе стоимостных показателей начисляется амортизация по объектам основных средств, определяется потребность в инвестициях на воспроизводство основных средств, производится анализ эффективности их использования.

Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств является сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая таможенные платежи расходы по страхованию и перевозке, стоимость погрузочно-разгрузочных работ и др. Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной фонд организации, определяется в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками). Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно от организаций, устанавливается по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от физических лиц определяется исходя из рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости – по соглашению сторон.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств по состоянию на определенную дату при современных условиях производства и действующих на эту дату ценах. Для приведения стоимости действующих объектов основных средств в соответствии со складывающимися на рынке в результате инфляции цен, производится периодически переоценка основных средств и определяется их восстановительная стоимость. Переоценку осуществляют все организации независимо от форм собственности. Переоценке подлежат все основные фонды независимо от их технического состояния как действующие, так и находящиеся в запасе, в резерве, а также сданные в аренду. Для этого в организациях создается специальная комиссия. Переоценку основных фондов, сданных в аренду, производит арендодатель. Переоценка основных средств может быть проведена двумя методами: методом прямой оценки и индексным методом.

Определить восстановительную стоимость методом прямой оценки организация может как самостоятельно, так и с привлечением организаций, занимающихся оценочной деятельностью. При самостоятельной оценке организация подтверждает стоимость объектов соответствующими документами и материалами в письменной форме (сведения о стоимости производства новых аналогичных видов основных средств от организаций-изготовителей, об уровне цен на новые основные средства и др.).

Переоценка основных средств индексным методом осуществляется с учетом коэффициентов изменения стоимости основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования на 1 января соответствующего года, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь. Коэффициенты устанавливаются с учетом уровня инфляции. Восстановительная стоимость определяется путем умножения первоначальной стоимости каждого объекта основных средств на соответствующий коэффициент пересчета.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленного за период эксплуатации износа.

С 2008 г. В бухгалтерском балансе отражаются первоначальная стоимость основных средств, сумма их износа и остаточная стоимость.

Кроме перечисленных видов оценки основных средств следует иметь в виду понятие «амортизируемая стоимость». Амортизируемая стоимость – это стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной 30 марта 2004 г., установлено, что в качестве амортизируемой стоимости могут являться:

1. Первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию после перехода на действующие с 2003 г. новые условия начисления амортизации с учетом ее последующих переоценок;

2. Остаточная стоимость объектов, находящихся в эксплуатации на дату перехода на действующие с 2003 г. условия начисления амортизации с учетом ее последующих переоценок. Остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов, находившихся в эксплуатации, рассчитывается на начало каждого отчетного года как разность первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и суммы накопленной амортизации с учетом проведенных переоценок.

С 2004 г. всем организациям предоставлено право устанавливать амортизирумую стоимость объектов в размере их недоамортизированной (остаточной) стоимости на начало каждого отчетного года и распределять эту стоимость на остаточный срок полезного использования выбранным способом или на остаточный нормативный срок службы.

Изменения амортизируемой стоимости могут быть в следующих случаях:

- модернизация, реконструкция, достройка дооборудование;

- проведение переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь;

- другие случаи в соответствии с законодательством.

Понятие «амортизируемая стоимость» не следует отожествлять с термином «остаточная стоимость», так как остаточная стоимость изменяется не только на протяжении всего срока службы, но и одного года, она уменьшается на сумму амортизационных отчислений, тогда как амортизируемая стоимость представляет собой «зафиксированную» остаточную стоимость на момент перехода на новые условия начисления амортизации.

Таким образом, амортизируемая стоимость это величина постоянная, не уменьшаемая на сумму амортизационных отчислений и она будет переоцениваться в таком же порядке, как и первоначальная стоимость объекта.

По каждому объекту основных средств устанавливается нормативный срок службы или срок полезного использования.

Нормативный срок службы установлен по объектам основных средств, включенным во «Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы». Нормативный срок службы по объектам, не включенным в действующий классификатор, устанавливается решением Комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым собственником с учетом ожидаемого физического и морального износа, режима эксплуатации, условий хранения, системы проведения ремонтов. Решение принимает специально созданная Комиссия с учетом перечисленных факторов и исходя из утвержденных бизнес-планов или планов внедрения инновационных технологий. При выборе сроков полезного использования объектов Комиссия может принимать их равными нормативным срокам службы соответствующих объектов. Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике, а так же в случаях завершения модернизации, реконструкции дооборудования и т.д.

В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются физическому и моральному износу.

Физическим износом называется потеря средствами труда в процессе эксплуатации или под воздействием сил природы своих первоначальных качеств. Степень физического износа зависит от срока и интенсивности эксплуатации и от условий хранения основных фондов. Моральный износ означает утрату средствами труда своей первоначальной стоимости до их физического износа, т.е. до окончания срока физической службы.

Моральный износ бывает двух видов. Первый вид морального износа связан с удешевлением воспроизводства основных фондов в современных условиях в результате совершенствования организации производства, роста производительности труда и влияния других факторов. Второй вид морального износа обусловлен появлением новой, более производительной и экономичной техники, которая вытесняет старую.

Моральный износ основных фондов бывает полным и частичным. Польный моральный износ означает, что дальнейшее использование данного вида оборудования экономически нецелесообразно при выполнении каких-либо других работ.

При частичном моральном износе происходит снижение эффективности применения морально устаревшего оборудования по сравнению с новым оборудованием. Однако, дальнейшая эксплуатация этого вида оборудования может оказаться эффективной при выполнении отдельных других видов работ.

Важной задачей каждой организации является управление процессом износа основных фондов с целью недопущения чрезмерного физического и морального старения средств труда, прежде всего активной их части.

Возмещение физического и морального износа основных средств осуществляется путем включения части их стоимости в виде амортизационных отчислений в расходы на реализацию товаров.

Амортизационные отчисления – это денежное выражение стоимости износа основных фондов. Они начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы, исходя из амортизируемой стоимости и годовых норм амортизационных отчислений. Сумма износа по полностью амортизированным основным фондам не начисляются. По машинам, оборудованию, транспортным средствам начисление амортизации прекращается по истечении нормативного срока их службы при условии полного перенесения их стоимости в расходы на реализацию товаров.

По объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, начисление амортизации производится линейным, нелинейным и производительным способами.

Линейный способ предусматривает равномерное (по частям) начисление организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. При линейном способе сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на годовую норму амортизационных отчислений и деления результата на 100.

При использовании нелинейного способа начисление амортизации производится неравномерно по годам в течение срока полезного использования объекта основных средств. Начисление амортизации нелинейным способом может осуществляться по объектам основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства и реализации продукции, товаров: машины, механизмы оборудование, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства и др.

Нелинейный способ не распространяется на машины, оборудование, транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили, кроме используемых в качестве служебных, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая мебель, предметы для отдыха досуга и развлечений.

При нелинейном способе начисления амортизации возможно использование двух методов: метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка стоимости основных средств с коэффициентом ускорения амортизации от 1 до 2,5 раза.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по формуле:

где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно срока полезного использования;

СПИ – срок использования объекта основных средств

Ежегодная норма начисления амортизации будет разная и ее можно определить по формуле:

где N – годовая норма начисления амортизации на соответствующий год, %;

К – количество лет до окончания срока полезного использования объекта.

Например, срок полезного использования оборудования установлен 7 лет, . Норма начисления амортизации в первый год эксплуатации будет равна 25 % ( ), во второй год 21,43% ( ), в третий год 17,85% ( ) и т.д.

Сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости объекта на годовую норму амортизации и умножения результата на 100.

Метод уменьшаемого остатка стоимости основных средств предполагает определение годовой нормы начисления амортизации с учетом установленного организацией коэффициента ускорения амортизации в пределах 1-2,5 раза. Допустим, приобретено оборудование стоимостью 100 млн. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма начисления амортизации, исходя из срока полезного использования составит 20 % (100 % : 5 лет). Организация установила коэффициент ускорения амортизации 1,5. Тогда годовая норма начисления амортизации составит 30 % (20 % х 1,5). В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению амортизируемой стоимости и годовой нормы амортизационных отчислений, рассчитанной исходя из коэффициента ускорения и составит 30 млн. руб. (100 х 30 : 100). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации, и составит 21 млн. руб. [(100-30)*30:100]. Аналогична методика расчета на третий и четвертый год. Исключение составляет последний (пятый) год эксплуатации объекта. В пятый последний год сумма амортизационных отчислений определяется как разница между амортизируемой стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за предыдущие в нашем примере первый – четвертый годы эксплуатации.

Использование методов нелинейного способа начисления амортизации позволяет ускорить темпы обновления активных основных фондов за счет более быстрого накопления средств амортизационного фонда.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств предусматривает начисление амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объемов продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненной) в текущем периоде к ресурсу объекта по формуле:

где АО1 – сумма амортизационных отчислений в году t;

АС – амортизируемая стоимость объекта;

ОПР1 – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t.

t = 1,….п – годы срока полезного использования объекта.

Выбор способа, метода начисления амортизации производится самостоятельно организацией и закрепляется учетной политикой.

По объектам основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, начисление амортизации производится линейным способом исходя из нормативных сроков службы и сумма ее включается в состав внереализационных расходов непосредственно или при списании расходов обслуживающих производств и хозяйств.

Методика расчета и планирования амортизационных отчислений подробно изучается в теме «Расходы организаций торговли».

7.3 Показатели эффективности использования основных фондов

В условиях развития рыночных отношений, когда источником формирования и роста основных фондов являются, прежде всего, собственные средства организаций, оценка эффективности использования средств труда приобретает особенно важное практическое значение.

Полное и эффективное использование действующих основных фондов способствует уменьшению потребности в инвестициях на их воспроизводство, росту производительности труда, снижению расходов на их эксплуатацию и увеличению на этой основе прибыли и рентабельности хозяйственной деятельности.

Для оценки эффективности использования основных фондов и производственных мощностей торговой организации применяется следующая система показателей:

1. Фондоотдача (Фо). Характеризуется объемом товарооборота на единицу