Специальное правило признания доходов от реализации

Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам (ст. 271 НК РФ).

Пример: ООО «Актив» предоставило ООО «Пассив» в аренду часть своих помещений сроком на один год. Согласно условиям договора арендная плата составляет 720 000 руб. (без НДС) за весь срок аренды и вносится арендатором единым платежом.

Как учесть полученный доход?

В такой ситуации доход в виде платы за весь срок аренды помещений нужно равномерно распределить по отчетным периодам. Если отчетным периодом у организации является квартал, то доходы она должна признавать по 180 000 руб. в каждом квартале (720 000 руб. : 4). Если отчетным периодом у организации является месяц, то распределение производится по месяцам в размере 60 000 руб. (720 000 руб.: 12 мес.).

Кассовый метод.

Если фирма использует кассовый метод, то выручка отражается в налоговом учете, только после того, как она будет фактически получена, т.е. после поступления денег в кассу или на банковский счет, зачета взаимных требований и т.д. Кассовый метод могут использовать только те фирмы, у которых выручка от продажи товаров, работ, услуг за четыре предыдущих квартала не превысила 1 000 000 руб. в квартал.

Пример:в феврале 2009 г. ООО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров по договору составляет 120 000 руб. Деньги за товары ООО «Пассив» перечислил в мае 2009 года. ООО «Актив» определяет выручку при расчете налога на прибыль по кассовому методу. В данном случае выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в мае 2009 года.

Если фирма использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально проверять имеет ли право фирма его применять.

Чтобы это выяснить, сумму выручки за последние четыре квартала нужно поделить на 4. Если полученный показатель превышает 1 млн. руб., то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы, с начала текущего года исходя из метода начисления.

Пример:Выручка ООО «Актив» за 2009 г. составила 3 600 000 рублей, в том числе:

в I кв.- 300 000 руб., во II кв. - 1 100 000 руб., вIIIкв. - 900 000 руб., вIVкв.- 1 300 000 руб. ЗаIполугодие 2010 года фирма получила выручку в сумме 2 900 000 руб., в том числе: вIкв.- 500 000 руб., воIIкв. - 2 400 000 руб. Чтобы определить может ли фирма вIквартале 2010 г. применять кассовый метод, нужно выручку, полученную в 2009 г. поделить на 4.

Среднеквартальная выручка составит: 3 600 000 руб. : 4 = 900 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 млн. руб., поэтому в I квартале 2010 г. ООО «Актив» может использовать кассовый метод.

Чтобы определить может ли фирма применять кассовый метод во II кв. 2010 г., нужно выручку за II, III, IV кв. 2009 г. и I кв. 2010 г. поделить на 4. Выручка составит:

(1 100 000 + 900 000 +1 300 000 +500 000) руб. : 4 = 950 000 руб.

Эта сумма так же не превышает 1 млн. руб., поэтому во IIквартале 2010 г. ООО «Актив» может использовать кассовый метод.

Чтобы определить может ли фирма применять кассовый метод в IIIквартале 2010 г., нужно выручку за III, IV кв. 2009 г. и I, II кв. 2010 г. поделить на 4. Выручка составит:

(900 000 +1 300 000 +500 000+2 400 000) руб. : 4 = 1 275 000 руб.

Так как среднеквартальная выручка превысила 1 млн. руб., фирма потеряла право на применение кассового метода. Следовательно, бухгалтеру ООО «Актив» нужно пересчитать все доходы и расходы за 2010 г. исходя из метода начисления.

Также в налоговую инспекцию нужно сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за Iкв. и полугодие 2010 г.

Определение суммы выручки.

В некоторых случаях в бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации товаров, работ, услуг формируется по-разному. Некоторые доходы по правилам бухучета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета – нет.

Учет выручки от продажи товаров, работ, услуг. Таблица

Некоторые виды доходов подробнее:

Суммовые разницы

Фирма может установить продажную цену на товар, работы, услуги в условных единицах (у.е.) или иностранной валюте (долларах США, евро).

Цену установленную в иностранной валюте ( у.е.) нужно пересчитать в рубли. Если с даты реализации товаров (работ, услуг) до даты их оплаты курс иностранной валюты вырос, то после такого пересчета, рублевая задолженность покупателя увеличивается. Сумму, которую ему придется доплатить, (для продавца) называют положительной суммовой разницей. В бухучете такую разницу называют курсовой.

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) покупателю до даты их оплаты курс иностранной валюты понизился, то задолженность покупателя уменьшается. Сумму, на которую уменьшается долг, (для продавца) называют отрицательной суммовой разницей. В бухучете положительные курсовые (суммовые) разницы отражают как прочие доходы, а отрицательные как прочие расходы.

В налоговом учете положительные суммовые разницы отражают как внереализационные доходы, а отрицательные как внереализационные расходы.

Если фирма учитывает выручку по кассовому методу, то суммовые разницы при налогообложении прибыли не образуются.

Пример:ООО «Пассив» реализует товары. По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в долларах США и составляет $1 000 (без НДС). ООО «Пассив» учитывает выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Ситуация 1:официальный курс доллара составил на дату отгрузки товаров 30 руб. за доллар. На дату оплаты товара 33 руб. за доллар. Бухгалтер ООО «Пассив» сделал записи:

Д 62 К 90.1 30 000 руб. (30 руб./$ х $1000) - отражена задолженность покупателя.

Д 51 К 62 33 000 руб. (33 руб./$ х $1000) – поступили деньги от покупателя.

Д 62 К 91.1 3 000 руб. – отражена положительная курсовая (суммовая) разница.

Выручку от реализации товара отражают так:

• в бухгалтерском учете в размере 30 000 руб., положительную курсовую разницу (3 000 руб.) учитывают как прочий доход.
• в налоговом учете в размере 30 000 руб., положительную суммовую разницу (3 000 руб.) учитывают как внереализационный доход.

Ситуация 2:официальный курс доллара составил на дату отгрузки товаров 33 руб. за доллар. На дату оплаты товара 30 руб. за доллар.

Бухгалтер ООО «Пассив» сделал записи:

Д 62 К 90.1 33 000 руб. - отражена задолженность покупателя

Д 51 К 62 30 000 руб. (30 руб./$ х $1000) – поступили деньги от покупателя

Д 91.1 К 62 3 000 руб. – уменьшена задолженность покупателя на отрицательную курсовую (суммовую) разницу.

Выручку от реализации товара отражают так:

· в бухгалтерском учете в размере 30 000 руб., отрицательную курсовую разницу (3 000 руб.) учитывают как прочие расходы.

· в налоговом учете в размере 33 000 руб., отрицательную суммовую разницу (3 000 руб.) учитывают как внереализационныйрасход.