Доходы, не облагаемые налогом на прибыль.

Перечень таких доходов дан в ст. 251 НК РФ. В состав таких доходов включают:

авансы, полученные в счет предварительной оплаты товара, работ, услуг фирмами, которые рассчитывают доходы по методу начисления;
стоимость имущества, полученного в качестве целевого финансирования;
стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
деньги, полученные по договору кредита или займа;
стоимость имущества, полученного в качестве залога или задатка;
и другие доходы ( ст. 251 НК РФ).

Тема 4. Налоговый учет основных средств

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете к основным средствам относят имущество, которое используют в качестве средств труда. Например, в состав основных средств могут входить:

здания, сооружения,
рабочие и силовые машины,
измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника,
транспортные средства,
инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
земельные участки,
объекты природопользования,
капитальные вложения в земельные участки и арендованное имущество.

Для того чтобы имущество можно было учесть как основное средство, оно должно одновременно отвечать нескольким условиям:

Таблица

Критерии отнесения имущества к ОС	По правилам налогового учета (ст. 256, 257 НК РФ)
срок службы первоначальная стоимость способность приносить доход назначение имущества	более 12 месяцев более 20 000 руб. используется для получения дохода для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, для передачи в аренду.

Поступление основных средств

Первоначальная стоимость основного средства.

Первоначальная стоимость ОС – это сумма всех расходов связанных с его покупкой, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Первоначальная стоимость ОС формируется в зависимости от того, как оно было приобретено:

куплено у поставщиков,
получено в качестве вклада в уставный капитал,
получено безвозмездно / изучить самостоятельно ст.250 НК РФ/,
построено подрядчиком / изучить самостоятельно ст.257, 318, 319 НК РФ/,
изготовлено силами самой фирмы /изучить самостоятельно ст.257, 318, 319 НК РФ/,
и некоторые другие операции.

Покупка.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленных ОС формируется по-разному. Некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в первоначальную стоимость ОС, а по правилам налогового учета – нет.

Таблица

Вид расходов	Учет расходов
Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Суммы, предназначенные к уплате (уплаченные) продавцу ОС (за исключением НДС)	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ)	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ст. 257 НК РФ)
Расходы на транспортировку ОС до фирмы	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ)	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ст. 257 НК РФ)
Расходы на доведение ОС до состояния пригодного к использованию	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ)	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ст. 257 НК РФ)
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе ОС в Россию	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ)	Учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Расходы за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ОС	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ)	Учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Расходы услуг нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ОС	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ)	Учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки ОС, начисленные до его оприходования на балансе фирмы	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ)	Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Отрицательные суммовые (курсовые) разницы, связанные с покупкой ОС	Включаются в состав прочих расходов (ПБУ)	Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
и некоторые другие расходы (см. НК РФ)