Особенности учета затрат на производство готовой продукции, работ, услуг
В составе МЗ учитывают готовую продукцию, изготовленную в учреждении для целей продажи (аналитический счет 0 105 07 000 «Готовая продукция»). Готовая продукция принимается к учету на дату выпуска по плановой (нормативно-плановой) стоимости на основании требования-накладной.
Затраты учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг делятся на прямые и накладные.
При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции (выполнением работ, оказанием услуг) относятся к прямым затратам.
Прямые затраты непосредственноотносятся на себестоимостьизготовления единицы готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Распределение накладных расходов производится пропорционально:
ü прямым затратам по оплате труда,
ü материальным затратам,
ü иным прямым затратам,
ü объему выручки от реализации продукции (работ, услуг),
ü иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.
Учреждение классифицирует затраты и организует их учет по экономическим элементам и статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей); по способу включения в себестоимость (прямые и накладные); по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) (с целью нормирования, лимитирования).
Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур. Выбор указанных аспектов фиксируется в учетной политике учреждения
Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно учетной политике учреждения могут:
- распределяться на себестоимость видов готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
- списываться на финансовый результат текущего финансового года без распределения по видам готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – аналог метода «директ-костинг» в учете коммерческих предприятий.
Сумма затрат, произведенных учреждением в результате реализации продукции, а также в процессе продвижения товаров, относится к издержкам обращения.
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству (НЗП). Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат. Сумма общехозяйственных расходов учреждения не включается в фактическую стоимость НЗП.
Для формирования фактической стоимости готовой продукции используется счет 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и его соответствующие счета аналитического учета
· 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (аналитический счет 0 109 60 200 "Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг") (аналог счета 20 плана счетов коммерческих предприятий);
· 0 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» (аналог счета 25 плана счетов коммерческих предприятий);
· 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы» (аналог счета 26 плана счетов коммерческих предприятий);
· 0 109 90 000 «Издержки обращения» (аналог счета 44 плана счетов коммерческих предприятий).
Разряды 24-26 в номерах счетов показывают вид расходов в соответствии кодом КОСГУ, например:
Код 211 - Затраты на заработную плату
222 - Затраты на транспортные услуги
223 - Затраты на коммунальные услуги и т.д.
Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке в разрезе видов производимой учреждением готовой продукции (выполняемых работ, услуг) по видам (кодам, при их наличии) расходов.
Учет операций по формированию себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и прочих связанных операций ведется в Журнале по прочим операциям.
Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по формированию фактической стоимости готовой продукции отражают записями:
1) прямые расходы на основании первичных учетных документов, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции:
Дебет 0 109 60 000«Себестоимость готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов
0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»
0 104 00 000 «Амортизация»
0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»
0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»
0 105 00 000 «Материальные запасы»
0 101 00 000 «Основные средства» (ввод в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно)
2) накладные расходы на основании первичных учетных документов, отражаются в соответствии с содержанием хозяйственной операции:
Дебет 0 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов
0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»
0 104 00 000 «Амортизация»
0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»
0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»
0 105 00 000 «Материальные запасы»
0 101 00 000 «Основные средства» (ввод в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно)
3) далее (например, в конце месяца) на основании Справки (ф.0504833) производится распределение накладных расходов (с приложением расчета распределения пропорционально выбранной базе) и их списание на себестоимость продукции:
Дебет 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит 0 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» (по каждому аналитическому счету (каждому коду ЭКР))
4) принятие к бухгалтерскому учету общехозяйственных расходов учреждения, на основании первичных учетных документов отражается в соответствии с содержанием хозяйственной операции:
Дебет 0 109 80 000«Общехозяйственные расходы»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов
0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»
0 104 00 000 «Амортизация»
0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»
0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»
0 105 00 000 «Материальные запасы»
0 101 00 000 «Основные средства» (ввод в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно)
5) далее (например, в конце месяца) на основании Справки (ф.0504833) производится распределение общехозяйственных расходов (с приложением расчета распределения пропорционально выбранной базе) на себестоимость продукции
Дебет 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, выполнение работ, услуг»
Кредит 0 109 80 000«Общехозяйственные расходы» (по каждому аналитическому счету (по КОСГУ))
В уменьшение соответствующего дохода производится отнесение нераспределяемых общехозяйственных расходов[9]:
Дебет 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг»
Кредит 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы» (по каждому аналитическому счету - по КОСГУ)
Принятиек бухгалтерскому учету готовой продукции по плановой (нормативно-плановой) стоимости на основании Требования-накладной оформляется записью:
Дебет 0 105 27 340, 0 105 37 340 «Увеличение стоимости готовой продукции - …»
Кредит 0 109 60 000«Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (по каждому аналитическому счету (по КОСГУ))
Списание разницы между фактической себестоимостью и плановой (нормативно-плановой) стоимостью готовой продукции определяется по окончании месяца и подлежит распределению на стоимость реализованной продукции и остатка продукции на складе. Далее указанная разница списывается на основании Справки (ф.0504833) с приложением расчета следующими записями:
1) на стоимость остатка нереализованной продукции:
Дебет 0 105 27 340, 0 105 37 340 «Увеличение стоимости готовой продукции - …»
Кредит 0 109 60 000«Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» - если фактическая стоимость больше нормативной(нормативно-плановой) (по каждому аналитическому счету (по КОСГУ))
2) на стоимость реализованной продукции:
Дебет 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»
Кредит 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (по каждому аналитическому счету (по КОСГУ))- как списание затрат по соответствующим статьям расходов на уменьшение финансового результата учреждения
Если плановая (нормативно-плановая) стоимость готовой продукции превышает фактическую себестоимость ее изготовления, рассчитанную на конец месяца, то приведённые выше записи выполняются способом "Красное сторно".
Согласно п. 134 Инструкции N 157н, счет 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" обязательно должен использоваться бюджетными и автономными учреждениями в целях учета операций по формированию себестоимостиоказываемых имиуслуг, в том числе и в рамках выполнения государственного (муниципального) задания.
Конкретный порядок и условия предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания определяются соответствующим Соглашением,котороеучреждение заключает с учредителем.Из содержания такого Соглашения, а также правового акта, на основании которого определяются соответствующие нормативные затраты для конкретного учреждения, в бухгалтерии необходимо выделить:
1) перечень государственных услуг, оказываемых учреждением (себестоимость каждой должна формироваться в учете обособленно);
2) перечни расходов, которые должны учитываться при формировании себестоимости конкретных государственных услуг;
3) перечни затрат, которые сразу могут учитываться в составе расходов текущего финансового года.
Так, к расходам, связанным с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) и подлежащим отражению на счете 4 109 00000 (и его аналитических счетах) относятся:
- расходы, которые прямо могут быть соотнесены с конкретным видом услуг (работ) или направлением деятельности;
- затраты на нужды управления, не связанные непосредственно с процессом оказания услуг, выполнения работ (общехозяйственные расходы).
Указанные расходы отражаются в учете бухгалтерскими записями в соответствии с содержанием операциями бухгалтерскими записями, аналогичными приведённым выше.
Накопленные на счете 4 109 60 000 (и его аналитических счетах) суммы фактической себестоимости оказанных учреждением услуг (выполненных работ) в рамках исполнения государственного (муниципального) задания списываются на финансовый результат по доходам - в дебет счета соответствующих аналитических счетов 0 401 10 100 «Доходы экономического субъекта»:
дебет счета 4 401 10 100 "Доходы экономического субъекта» (по виду доходов)
кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 4 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (по видам расходов - по КОСГУ).
Отнесение нераспределяемых общехозяйственных расходов производится в уменьшение соответствующего дохода[10]:
Дебет 4 401 10 100 "Доходы экономического субъекта» (по виду доходов) Кредит 4 109 80 000 «Общехозяйственные расходы» (по видам расходов - по КОСГУ)
Затраты, которые не формируют себестоимость услуг (работ), оказываемых в рамках государственного (муниципального) задания, но источником финансирования которых также является субсидия, предоставленная на его выполнение, следует учитывать в составе расходов учреждения (на счете 4 401 20 200 «Расходы экономического субъекта»). К таким расходам относятся:
· расходы на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества учреждения (такие расходы могут отражаться, в частности, по кодам КОСГУ 223 "Коммунальные услуги", 225 "Работы, услуги по содержанию имущества", 226 "Прочие работы, услуги", 290 "Прочие расходы");
· общехозяйственные расходы, не распределяемые на себестоимость услуг, работ;
· прочие расходы, не формирующие себестоимость услуг (например, расходы на осуществление социальных выплат и пособий, на уплату налогов (такие расходы, как правило, отражаются по кодам КОСГУ 262, 263, 273, 290).
Проиллюстрируем сказанное на примере.
Пример 11. Между учредителем и подведомственным ему автономным учреждением 11.01.2016 заключено соглашение о предоставлении субсидии на выполнение государственного задания на 2017 год в сумме 4 000 000 руб. Согласно графику платежей субсидия предоставляется учреждению ежеквартально в размере 1/4 части общего объема. Субсидия перечисляется на лицевой счет учреждения, открытый в территориальном ОФК, не позднее 13‑го числа первого месяца квартала.
В I квартале 20167 года субсидия в размере 1 000 000 руб. поступила на лицевой счет 12.01.2017 г.
Согласно принятой в учреждении учетной политике доходы в виде субсидии на госзадание начисляются в бухгалтерском учете в полном годовом объеме на основе заключенного соглашения в первый рабочий день текущего финансового года (то есть 11.01.2017).
За I квартал 2017 года за счет субсидии на госзадание произведены следующие расходы:
1) затраты, отнесенные на себестоимость услуги, оказываемой в рамках госзадания:
· прямые расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в оказании услуги, в сумме 500 000 руб.;
· стоимость прочих материальных запасов, израсходованных для оказания услуги – 70 000 руб.;
· накладные расходы на оплату труда административно-управленческого персонала (после распределения) – 230 000 руб.;
2) затраты на содержание недвижимого имущества, в том числе:
· расходы на оплату коммунальных услуг в сумме 150 000 руб.;
· расходы на оплату ремонтных работ – 50 000 руб.
В бухгалтерском учете автономного учреждения указанные операции будут отражены следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Начислены доходы в виде субсидии, предоставленной на выполнение госзадания на основе заключенного соглашения (11.01.2017) | 4 205 31 000 | 4 401 10 130 | 4 000 000 |
Поступила субсидия на лицевой счет (12.01.2017) | 4 201 11 000 | 4 205 30 000 | 1 000 000 |
Начислены расходы, формирующие себестоимость услуги, оказываемой в рамках госзадания: | |||
· расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в оказании услуги | 4 109 60 211 | 4 302 11 000 | 500 000 |
· стоимость прочих материальных запасов, израсходованных для оказания услуги | 4 109 60 272 | 4 105 36 000 | 70 000 |
· расходы на оплату труда административно-управленческого персонала (после распределения) | 4 109 60 211 | 4 109 70 211 | 230 000 |
Отнесена фактическая себестоимость оказанных услуг на уменьшение доходов (500 000 + 70 000 + 230 000) руб. = 800000 руб. | 800 000 | ||
4 401 10 130 | 4 109 60 211 | 500 000 | |
4 401 10 130 | 4 109 60 272 | 70 000 | |
4 401 10 130 | 4 109 60 211 | 230 000 | |
Начислены расходы на содержание недвижимого имущества: | |||
· расходы на оплату коммунальных услуг | 4 401 20 223 | 4 302 23 000 | 150 000 |
· расходы на оплату ремонтных работ | 4 401 20 225 | 4 302 25 000 | 50 000 |
Списание потерь готовой продукции.Списание естественной убыли готовой продукции производится на основании оправдательных документов (актов) только по результатам проведенной инвентаризации.
Естественная убыль списывается учреждениями с кредита счета 0 105 37 440 в дебет счетов учета расходов или затрат на изготовление готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг) исходя из смысла операции:
– 0 109 60 272 «Затраты по расходованию материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;
– 0 109 70 272 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части расходования материальных запасов»;
– 0 109 80 272 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части расходования материальных запасов»;
– 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов».
Списание потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах отражают проводкой:
Дата добавления: 2020-05-20; просмотров: 431;