Порядок учета налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

Согласно ст. 218-221 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов.

Организация как налоговый агент может уменьшить доход работника на стандартные, отдельные имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Остальные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13 %.

Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 15 %, 30 % или 35 %), то сумму этого дохода на стандартные вычеты не уменьшают.

Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам.

Если работник получает доходы в нескольких фирмах, вычет ему может предоставить только одна из них.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предусмотрен пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ и предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

1) лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь или другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС ;

2) лицам, ставшим инвалидами, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча:

3) инвалидам Великой Отечественной войны;

4) лицам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп в результате ранения, контузии или увечья, полученных:

- при защите СССР, Российской Федерации;

- при исполнении иных обязанностей военной службы;

- вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте (в том числе заболевания бывших партизан);

5) другим лицам.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предоставляется налогоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год. При использовании указанного вычета одновременное применение стандартных налоговых вычетов в размере 500 руб. не допускается.

Налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется на основании пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ следующим категориям налогоплательщиков:

1) Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней;

2) лицам, участвовавшим в Великой Отечественной войне или пострадавшим от нее;

3) инвалидам с детства и инвалидам I и II групп;

4) лицам, получившим в результате аварий или испытаний на атомных объектах лучевую болезнь или иное заболевание, связанное с радиационной нагрузкой;

5) другим лицам.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется налогоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

К налогоплательщикам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:

- родители, в том числе приемные;

- супруги родителей (в том числе приемных);

- усыновители;

- опекуны или попечители.

Размеры стандартных налоговых вычетов на детей установлены пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ и приведены в таблице 5.3.

Т а б л и ц а 5.3- Размеры стандартных налоговых вычетов на детей

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг установленного возраста или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, приобретение жилых домов, квартир, комнат, земельных участков, доли (долей) в указанном имуществе предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение (строительство) одного или нескольких объектов указанного имущества. Его общий размер не может превышать 2 000 000 руб.

С 1 января 2014 г. расходы на проценты по займам (кредитам), израсходованным на приобретение (строительство) жилой недвижимости, земельных участков, выделены в самостоятельный имущественный вычет (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). С этого же года сумма вычета по процентам ограничена 3 млн руб. (п. 4 ст. 220 НК РФ).

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Налогоплательщику предоставляется возможность получать вычет без ограничения количества приобретенных (построенных) объектов недвижимости (до полного использования его предельного размера).

Согласно п. 2 ст. 221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетовимеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения ими работ (оказания ими услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенных с организацией.

При этом профессиональный налоговый вычет не учитывается при выплате доходов зарегистрированным в установленном порядке индивидуальным предпринимателям.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется организацией на основании письменного заявления работника в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенных с этой организацией.

Пример:Организация заключила договор с физическим лицом, не являющимся зарегистрированным предпринимателем (свидетельство о государственной регистрации предпринимательской деятельности в организацию не представлено), на выполнение работ по изготовлению мебели. Стоимость работ определена в сумме 25 000 руб. Работы должны производиться из материала заказчика (организации). Тем не менее, в процессе работы физическое лицо-подрядчик вынужден был закупить дополнительные материалы на сумму 3 500 руб., о чем в организацию предоставлено документальное подтверждение их приобретения (счет, кассовый и товарный чек, и т. п.). Согласно заявлению физического лица указанные расходы, связанные непосредственно с выполнением работ (а значит, с получением вознаграждения), учтены организацией в качестве профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы.

Работнику начислено вознаграждение в размере 25000 руб. По заявлению работника ему предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере 3 500 руб. С указанного работника подлежит удержанию сумма налога с дохода по ставке 13 % в размере 2 795 руб. ((25 000 – 3 500) х 13 %).

На руки работнику причитается 22 205 руб. (25 000-2 795). В бухгалтерском учете следует произвести записи:

Дебет 10 Кредит 76 – 25 000 руб.

Дебет 76 Кредит 68 – 2 795 руб.

Дебет 76 Кредит 50 – 22 205 руб.

Дебет 68 Кредит 51 – 2 795 руб.