Долгосрочные финансовые вложения (кроме займа).

Долгосрочные финансовые вложения, согласно ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений” для целей последовательной оценки подразделяются на две группы:

1. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги).

2. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относятся на финансовые результаты у коммерческих организаций (указываются в составе операционных доходов или расходов) или на увеличение доходов или расходов у некоммерческих организаций в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат на их приобретение для инвестора. Устойчивое существенное снижение стоимости таких финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывала получить от данных финансовых вложений в обычных условиях её деятельности признается обесцениванием финансовых вложений. В этом случае на основе расчета определяется стоимость финансовых вложений равная разнице межу их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (т.е. учетной стоимостью) и суммой такого снижения. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценивание финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (эти условия определяются требованиями ПБУ 19/02).

Указанная проверка проводиться по всем финансовым вложениям организации, по которым наблюдаются признаки их обесценивания.

В случае, если проверка на обесценивание подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценивание финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Если проверка на обесценивание финансовых вложений не дала положительных результатов, а также при выбытии финансовых вложений, суммы ранее созданного резерва относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие. 59-91 – отнесение на финансовые результаты суммы ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений.

Согласно ПБУ 3/2000 “Учет активов и обязательств”, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в долгосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражается в бухгалтерской отчетности и оценке в рублях по курсу ЦБРФ, действующих на дату совершения операции и переоценке не подлежат. (Пример: облигации внутреннего валютного займа).