Нюансы бухучета акцизов по средним дистиллятам
Средние дистилляты (СД) как один из видов нефтепродуктов относятся к подакцизным товарам. К СД относят печное и судовое топливо.
Акцизами облагаются отдельные операции с СД, например:
- покупка СД (при наличии свидетельства о регистрации организации, производящей операции с СД);
- продажа СД иностранным покупателям на экспорт на территории РФ;
- реализация (передача) СД его производителем;
- иные операции.
Акциз платит производитель СД
Производитель СД:
- начисляет акциз при реализации СД на территории РФ (наличие или отсутствие у него при этом соответствующего свидетельства роли не играет);
- начисленный акциз выделяется в документах и предъявляется покупателю;
- начисленный при реализации СД акциз производителю надлежит перечислить в бюджет.
Акциз уплачивает покупатель СД
Покупатель СД обязан начислить акциз, если:
- СД приобретен по договору с отечественной фирмой;
- у покупателя СД есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с СД.
Для акцизов, начисленных при получении СД, действует особый порядок вычетов:
- вычет с удвоенным коэффициентом — применяется, если СД использованы для заправки объектов, по которым получено свидетельство (водные суда, сооружения и др. по списку п. 1 ст. 179. 5 НК РФ);
- вычет с одинарным коэффициентом — применяется, если СД используются для иных целей, чем указанные в предыдущем пункте.
При отсутствии у компании свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с СД, акциз при покупке СД не начисляется (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).
СД реализован иностранцу на территории РФ
В данной ситуации применяется следующий алгоритм начисления акциза:
- акциз начисляется с этой операции, если продавец отвечает предусмотренным подп. 30 п. 1 ст. 182 НК РФ условиям, СД принадлежит продавцу на праве собственности и реализован на территории РФ, а его покупателем является иностранная компания;
- в бухучете начисление акциза при продаже СД должно происходить в последний день месяца, в котором собраны документы, подтверждающие вычет (абз. 9 п. 2 ст. 195 НК РФ);
- для расчета суммы начисленного акциза (Асд) применяется формула:
Асд = Vсд × САсд,
где:
Vсд — объем реализованных СД в РФ иностранной организации и вывезенных за границу в качестве припасов на водных судах (в тоннах);
САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;
- начисленный акциз в стоимость проданных СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
- начисленный акциз можно принять к вычету (при наличии подтверждающих документов):
- в двойном размере — если СД проданы иностранной компании на территории РФ и вывезены за ее пределы как припасы на водных суднах;
- в одинарном размере — если СД реализованы иностранцу, но не вывезены за границу, проданы не иностранцу или выбыли иным способом.
Реализация СД иностранцу на экспорт
Данная операция облагается акцизом, если (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ):
- продавец СД включен в реестр поставщиков бункерного топлива, СД приобретен продавцом в собственность и затем реализован иностранной фирме за пределы РФ;
- СД помещен под таможенную процедуру экспорта;
- в учете начисление акциза производится в момент отгрузки (передачи) СД покупателю;
- сумма начисленного акциза (Аэсд) определяется по формуле:
Аэсд = Vэсд × САсд,
где:
Vэсд — объем СД, реализованных на экспорт (в тоннах);
САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;
- начисленный акциз в стоимость СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
- принятие начисленного акциза к вычету возможно (п. 24 ст. 200, п. 24 ст. 201):
- с коэффициентом 2 — если покупатель осуществляет работы по региональному геологическому изучению (разведке или добыче) углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ и работает на основании договора с российской фирмой, обладающей лицензией на пользование недрами шельфа, и (или) с нанятым пользователем недр исполнителем, с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья;
- с коэффициентом 1 — приобретенные в собственность СД были помещены под таможенную процедуру экспорта, но были использованы на другие цели, не были проданы иностранной компании и др.;
- проводки в бухучете:
Дебет | Кредит | Содержание операции |
90.1 | Отражение выручки от продажи СД | |
90.3 | Начисление НДС с выручки от продажи СД | |
Начисление акциза при продаже СД | ||
90.2 | Списание фактической себестоимости реализованного СД | |
Принятие к вычету акциза |
Дата добавления: 2021-10-28; просмотров: 278;