Бухучет акцизов по давальческому сырью
Специфика начисления акциза
Основные проводки по акцизам
В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов.
Бухучет по акцизам при продаже подакцизных товаров
Акциз, предъявленный покупателю, учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров ПТ:
Дебет | Кредит | Содержание операции |
90.4 | Начисление акциза при продаже подакцизного товара (ПТ) |
Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:
Дебет | Кредит | Содержание операции |
Начисление акциза при продаже ПТ |
Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете:
Дебет | Кредит | Содержание операции |
90.1 | Отражение выручки от продажи ПТ | |
90.3 | Начислен НДС по реализации ПТ | |
Начислен акциз по реализации ПТ | ||
Принят к вычету акциз, начисленный при реализации ПТ |
Безвозмездная передача ПТ
Начисленный акциз в такой ситуации отражается в составе прочих расходов:
Дебет | Кредит | Содержание операции |
91.2 | Начисление акциза при безвозмездной передаче ПТ |
Набор бухгалтерских проводок и используемых для учета операций с акцизами может изменяться в зависимости от особенностей операций с ПТ — о них расскажем в следующих разделах.
Бухучет акцизов по давальческому сырью
Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.
Для понимания учетных нюансов необходимо владение терминологией и основными понятиями как заказчиком, так и переработчиком.
В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:
- давальческое сырье (ДС) — это сырье, передаваемое для переработки в готовую продукцию с ее последующим возвратом заказчику;
- взаимодействуют 2 стороны — собственник ДС (заказчик) и переработчик ДС;
- учетные алгоритмы строятся исходя из того, что по договору переработчик производит продукцию из не принадлежащего ему сырья заказчика;
- результатом переработки могут быть как подакцизные товары, так и обычные.
Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать:
- собственник ДС,
- переработчик ДС.
Учет у заказчика
Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если:
- ДС — подакцизный товар,
- ДС произведено собственником (заказчиком).
При этом следует учесть следующее:
- начисление акциза производится на момент передачи переработчику ДС;
- счет-фактуру составлять и передавать переработчику ДС не требуется — начисленный акциз собственник ДС уплачивает самостоятельно без предъявления его переработчику;
- если в результате переработки ДС изготавливается ПТ, уплата акциза производится отдельными платежками по каждой операции передачи ДС на переработку (на этот нюанс нужно особо обратить внимание, поскольку на основании копий платежек с банковской отметкой переработчик будет предъявлять компании разницу между акцизом по произведенной из ДС продукции и акцизом, уплаченным в бюджет заказчиком по ДС).
Применяемые в учете собственника ДС проводки представлены в таблице:
Дебет | Кредит | Содержание операции |
10.7 | 10 (43) | Отражение ДС, отправленного для переработки, на сч. 10.7 «Материалы, переданные для переработки на сторону» |
Начисление акциза при передаче в переработку ДС | ||
20 (10) | Возврат продуктов переработки ДС от переработчика и включение в стоимость готовой продукции (или материалов) | |
20 (10) | Стоимость переработки ДС учтена в стоимости готовой продукции (материалов) |
Дальнейшие «акцизные» проводки зависят от того, какие товары получены в результате переработки ДС: неподакцизные или подакцизные.
Результат переработки ДС — неподакцизные товары
В таком случае уплаченный в бюджет акциз по ДС включается в стоимость полученной в процессе переработки продукции:
Дебет | Кредит | Содержание операции |
20 (10) | Начисленный при передаче в переработку акциз включен в стоимость продукции (или материалов) |
Результат переработки ДС — подакцизные товары
В этой ситуации предъявленный переработчиком акциз отражается с применением следующей корреспонденции счетов:
Дебет | Кредит | Содержание операции |
Отражение предъявленного переработчиком ДС акциза | ||
20 (23) | 10 (43) | Подакцизный товар передан на производство другого подакцизного товара |
Принятие к вычету предъявленного переработчиком ДС акциза | ||
Принятие к вычету уплаченного в бюджет акциза при передаче ДС на переработку (если ДС — подакцизный товар) |
Учет у переработчика
Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:
- передача изготовленных из ДС подакцизных товаров собственнику ДС — основание для начисления акциза;
- если изготовленная из ДС подакцизная продукция облагается по более высокой ставке акциза, чем у ДС — этот факт служит основанием для начисления акциза;
- факт передачи изготовленной из ДС продукции — подписание акта приема-передачи подакцизных товаров;
- предъявляемый собственнику ДС акциз зависит от того, является ДС подакцизным товаром или обычным:
- если ДС — не акцизный товар: заказчику предъявляется акциз, начисленный по произведенной продукции;
- если ДС является подакцизным товаром — сумма акциза (А) рассчитывается по формуле:
А = А1 – А2,
где:
А1 — акциз по произведенной из ДС продукции;
А2 — акциз, уплаченный собственником по ДС.
Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.
Переработчик ДС применяет в своем учете иную схему:
Дебет | Кредит | Содержание операции |
Получено ДС в переработку | ||
02 (10, 23…) | Учтены расходы на переработку ДС | |
90.2 | Формирование себестоимости услуг переработки ДС | |
90.3 | Начисление НДС на стоимость работ по переработке ДС | |
90.1 | Переданы заказчику работы по переработке ДС | |
Возвращен заказчику результат переработки ДС |
В случае если результат переработки — это подакцизный товар, при передаче результатов переработки акциз начисляется переработчиком и предъявляется заказчику с применением следующей проводки:
Дебет | Кредит | Содержание операции |
90.4 | Начисление акциза по переданному заказчику результату переработки ДС (подакцизным товарам) |
«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению
Если структурное подразделение фирмы выделено на отдельный баланс и ему переданы ПТ для изготовления неподакцизных товаров, в бухучете производятся записи следующего содержания:
Дебет | Кредит | Содержание операции |
79.2 | Отражена передача произведенных фирмой ПТ своему подразделению | |
79.2 | Начисление акциза при передаче ПТ своему подразделению для изготовления товаров, не относящихся к разряду подакцизных |
Если подразделение на отдельный баланс не выделено, записи в бухучете будут иными:
Дебет | Кредит | Содержание операции |
Отражена передача ПТ подразделению | ||
Начисление акциза при передаче ПТ подразделению |
ПТ может быть использован не только для изготовления продукции, но и для своих внутренних нужд. В такой ситуации акциз вместе со стоимостью израсходованных ПТ учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99):
Дебет | Кредит | Содержание операции |
(23, 26…) | Отражена передача ПТ подразделению для собственных нужд | |
(23, 26…) | Начисление акциза при передаче ПТ подразделению для собственных целей |
Дата добавления: 2021-10-28; просмотров: 286;