Вопрос 3. Взаимосвязь выручки, расходов и прибыли от реализации продукции

Существует тесная взаимосвязь между объемом реализации продукции, доходов и расходов (издержек) предприятия. Система этой взаимосвязи, получившая название «Взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» [Соst-\/оlumе-Ргоfit-геlаtiопships; «СVР»] позволяет изучать поведение затрат в зависимости от изменения объемов производства и принимать гибкие и оперативные решения по оптимизации прибыли и нормализации финансового состояния предприятия. Аналитические возможности системы СVР следующие: оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую продукцию; просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа; замены оборудования и др. К основным особенностям системы СVР относятся:

· разделение затрат на производство на постоянные и переменные в зависимости от изменений объема производства;

· соединение производственного и финансового учета, позволяющего рассчитать величину маржинального и чистого дохода, и осуществлять постоянный контроль данных по схеме «затраты – объем – прибыль»;

· многостадийность составления отчета о доходах с выделением производственного маржинального дохода, маржинального дохода в целом и чистого дохода;

· разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов.

Аналитические возможности системы СVР раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Объем реализации продукции, или выручка (В), связан с себестоимостью (С) и прибылью от реализации (П) следующим соотношением:

В = С + П (12)

Если предприятие работает прибыльно, то значение П > 0, если убыточно, тогда П < 0. Если П = 0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при П= 0) называется критической точкой. Она позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, исходя да требований общего финансового состояния предприятия. Для критической точки имеем

К = В = С или В = Спост + Спер, (13)

где В - объем производства продукции в стоимостном выражении;

С - полная себестоимость продукции (затраты на производство);

Спост - постоянные расходы;

Спер - переменные расходы;

К - точка критического объема производства.

Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (ц) и количества проданных единиц (к), а затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение

ц х к = Спост + Спер х к, (14)

где Спост - постоянные расходы на весь объем производства продукции;

Спер - переменные расходы в расчете на единицу изделия.

Это уравнение является основным для расчета:

1. Критического объема производства:

к (ц – Спер) = Спост; (15)

к = Спост / ц – Спер = С пост/д, (16)

где к - объем производства продукции (количество единиц изделий);

д - маржинальный доход на единицу изделия, руб.

2. Критического объема выручки (реализации). Для его определения используется уравнение критического объема производства. Умножив левую и правую части этого уравнения на цену (ц), получим необходимую формулу

ц х к = ц х Спост/ ц – Спер = ц х Спост /ц ( 1 – Спост /ц ) (17)

3. Критического уровня постоянных затрат. Для расчета используется исходная формула выручки в критической точке

В = Спост + Спер ; (18) Спост = В – Спер, т. е. Спост = к х д (19)

4. Критической цены реализации. Цена реализации определяется исходя из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат на единицу изделия

В = Спост + Спер или

ц х к = С пост + Спер х к;

ц = Спост /к + Спер (20)

5. Уровня минимального маржинального дохода. Если известны величина постоянных расходов и ожидаемая величина выручки, то уровень минимального маржинального дохода (У_мд) в % к выручке определится из формулы

Умд = Спост / В х 100. (21)

6. Планового объема продаж для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли. Если известны постоянные затраты, цена единицы изделия, переменные затраты на единицу изделия, а также сумма расчетной суммы прибыли, то объем продаж определится по следующей формуле

к = Спост + Пп / ц – Спер, (22)

где к – объем продаж, обеспечивающий получение плановой суммы прибыли;

П_П – плановая сумма прибыли.

7. Объема продаж, обеспечивающего одинаковую прибыль по различным вариантам производства

(ц₁ – с₁₁₎ х к – с₁ = (ц₂ – с₁₂) х к – с₂, (23)

из полученного выражения величина объема продаж составит

к = с₂ - с₁/ д₁ – д₂, (24)

где с₁ и с₂ - постоянные затраты по различным вариантам;

д₁ и д₂ – маржинальный доход на единицу изделия (продукт) по различным вариантам.

Система СVР позволяет также:

1. Определять необходимый объем реализации продукции, обеспечивающий достижение запланированной (целевой) суммы валовой операционной прибыли. Эта задача может иметь и обратную постановку: определение плановой суммы валовой операционной прибыли при заданном плановом объеме реализации продукции.

При запланированном объеме реализации продукции (Ртпп) предприятие может получить определенную сумму валовой операционной прибыли (ВОПц), на размер которой сумма выручки (нетто) от продаж (чистого операционного дохода) будет превышать сумму себестоимости продаж (операционных издержек) - как постоянных, так и переменных. Этот объем реализации продукции может быть определен на предприятии по следующим формулам:

СРтпп = (ВОПп ₊ Ипост) _*100 / Учд – Уи пер ; (25)

СРтпп = (ВОПп ₊ Ипост) _* 100 /Умп ; (26)

где СРтпп - стоимостной объем реализации продукции, обеспечивающий формирование плановой суммы валовой операционной прибыли предприятия;

ВОПп - планируемая сумма валовой операционной прибыли;

Ипост - плановая сумма постоянных издержек;

2. Определение необходимого объема реализации продукции, обеспечивающего достижение запланированной (целевой) суммы маржинальной операционной прибыли предприятия.

При запланированном объеме реализации продукции (СРтмп) предприятие может получить определенную сумму маржинальной операционной прибыли (МОПп), на размер которой сумма чистого операционного дохода (ЧДо) будет превышать сумму постоянных операционных издержек (Ипост). Этот объем реализации продукции может быть определен в стоимостном выражении по следующей формуле:

СРтмп = (МОПп + Ипост) _* 100 / Учд, (27)

СРтмп - стоимостной объем реализации продукции, обеспечивающий формирование плановой суммы маржинальной операционной прибыли предприятия;

МОПп - планируемая сумма маржинальной операционной прибыли;

3. Определение необходимого объема реализации продукции, обеспечивающего достижение запланированной (целевой) суммы чистой операционной прибыли. При запланированном объеме реализации продукции (СРтчп) предприятие может получить определенную сумму чистой операционной прибыли (ЧОПп), на размер которой выручка (нетто) от продаж (сумма чистого операционного дохода) (ЧДо) будет превышать сумму совокупных операционных затрат - как постоянных, так и переменных, а также сумму налоговых платежей, осуществляемых за счет прибыли. Этот объем реализации продукции может быть определен в стоимостном выражении по формулам:

СРтчп = (ЧОПп + И пост + НП) _* 100 / Учд – Уи пер, (28)

СРтчп = (ЧОПп + Ипост + НП) _* 100 / Умп, (29)

где СРтчп - стоимостной объем реализации продукции, обеспечивающий формирование плановой (целевой) суммы чистой операционной прибыли предприятия;

ЧОПп - планируемая (целевая) сумма чистой операционной прибыли предприятия;

НП - плановая сумма налоговых платежей за счет прибыли, исчисленная исходя из суммы чистой операционной прибыли и ставки налога на прибыль;

4. Определение целевой суммы дохода при необходимом уровне цен на продукцию, Использование системы «Взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» при неизменном объеме реализации продукции позволяет существенным образом влиять на уровень доходов через систему ценообразования на продукцию предприятия.

При низком значении уровня цены на продукцию сумма формируемого операционного чистого дохода является наименьшей и не покрывает сумму совокупных операционных издержек (Ипост + Ипер), вследствие чего результатом операционной деятельности предприятия является убыток.

При среднем уровне цены на продукцию реализуемый ее объем позволяет преодолеть точку безубыточности и предприятие имеет возможность сформировать определенную сумму валовой операционной прибыли (хотя и небольшую). Сумма чистого дохода при таком уровне цены существенно возрастает.

При высоком значении уровня цены на продукцию предприятие достигает наивысших размеров формируемой суммы чистого операционного дохода и валовой операционной прибыли.

Уровень устанавливаемых цен на продукцию существенно влияет как на объем реализации продукции, обеспечивающий достижение точки безубыточности (ТБ), так и на возрастание предела безопасности (запаса прочности). Наименьший объем реализации продукции для достижения точки безубыточности и обеспечения наивысшего предела безопасности необходим при высоком уровне цен. При среднем значении уровня цен объем реализации продукции, обеспечивающий достижение точки безубыточности, возрастает, а предел безопасности сокращается. При низком значении уровня цен точка безубыточности во­обще не достигается, а предел безопасности отсутствует.

Таким образом, механизм формирования различных видов операционной прибыли предприятия с использованием системы «Взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» основан на ее зависимости («чувствительности») от следующих основных факторов:

а) объема реализации продукции в стоимостном или натуральном выражении;

б) суммы и уровня чистого операционного дохода;

в) суммы постоянных операционных издержек;

г) соотношения постоянных и переменных операционных издержек;

д) суммы налоговых платежей, осуществляемых за счет прибыли.

Эти показатели могут рассматриваться как основные факторы формирования суммы различных видов операционной прибыли, воздействуя на которые можно получить необходимые результаты.