ПОНЯТИЕ НЕУПЛАТЫ ИЛИ НЕПОЛНОЙ УПЛАТЫ СУММ НАЛОГА, СОСТАВ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Положения, закреплённые в ст. 122 НК РФ устанавливают ответственность за неуплату сумм налога.

Неуплата налогаявляется центральным (главенствующим) налоговым правонарушением, так как непосредственно связана с неисполнением налогоплательщиком его основной конституционно закреплённой обязанности уплачивать налоги, установленные нормами действующего законодательства РФ о налогах и сборах.

Неуплата или неполная уплата сумм налогаозначает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом либо внебюджетным фондом по уплате конкретно определённого налога в результате совершения указанных в ст. 122 НК РФ деяний (действий или бездействия).

Объектом рассматриваемого правонарушенияявляются государственные финансовые отношения, обеспечивающие формирование доходной части бюджетов и государственных внебюджетных фондов. Непосредственный объект рассматриваемого правонарушения– порядок уплаты налогов.

Объективную сторону правонарушения составляетневыполнение налогоплательщиком обязанности уплачивать законно установленные налоги. Диспозиция статьи предусматривает различные способы совершения деяний, входящих в объективную сторону состава правонарушения:

1)занижение налоговой базы;

2)иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействие).

Состав правонарушенияявляется материальным. Объективная сторона правонарушения включает в себя совершение деяний, перечисленных в диспозиции статьи, общественно-опасные последствия (неуплату или неполную уплату налога ) и причинно-следственную связь между совершёнными деяниями и наступившими последствиями. Правонарушение считается оконченным в момент фактической неуплаты или неполной уплаты налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пункт 3 ст. 122 НК РФ предусматривает квалифицированный состав правонарушения. В качестве квалифицирующего признака предусмотрен умысел совершения деяния.

Субъектом рассматриваемого правонарушенияявляется налогоплательщик-физическое лицо, индивидуальный предприниматель, организация.

Как следует из диспозиции п. 3 ст. 122 НК РФ, правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, может быть совершено только по неосторожности, а правонарушение, предусмотренное п. 3 ст. 122 НК РФ, – только умышленно.

Совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, влечёт взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. При доказанности умысла штраф достигает 40 % от неуплаченной суммы налога.