Лекция 12. Анализ использования материальных ресурсов

1 Задачи анализа:

• оценить необходимость и целесообразность приобретения материальных ресурсов
• оценить качество материальных ресурсов
• изучить состав материальных ресурсов
• изучить возможность замены материального ресурса на альтернативу
• выявить причины неритмичной поставки материальных ресурсов
• выявить и количественно измерить факторы влияющие на эффективность использования материальных ресурсов

Информационная база анализа:

• оборотно-сальдовая ведомость по счету 10
• товарные накладные
• счета-фактуры
• договоры на поставку материального ресурса
• форма № 5 (приложение к бухгалтерскому балансу) – расходы предприятия по экономическим элементам. В форме № 5 материальные затраты которые находятся в материальных расходах отражают расходы материальных ресурсов которые были потрачены на выпуск реальной продукции. По строке 211 отражаются материальные оборотные средства

2. Анализ обеспеченности промышленного предприятия материальными ресурсами. Оценка прогрессивности и обоснованности применяемых норм расхода сырья и материалов. Оценка упущенной выгоды предприятия в результате нарушения сроков и качества поставки материальных ресурсов

1. Проводится расчет потребностей в материальных ресурсах, исходя из фактического выпуска в каждом году анализируемого периода.

2. Оценивают объективность планов материально-технического обеспечения. С этой целью расчетная потребность сравнивается с плановой цифрой.

3. Характеризуют обеспеченность предприятия материальными ресурсами. Для этого рассчитывают коэффициент обеспеченности по каждому виду материального ресурса, а именно: фактическое наличие делят на расчетную потребность.

4. Характеризуют соблюдение норм расхода сырья и материалов путем сравнения потребностей на фактический выпуск с фактическим расходом материального ресурса. Рассчитывают коэффициент соблюдения норм по каждому материальному ресурсу, как отношение наименьшей величины к наибольшей из перечисленных выше показателей.

5. Характеризуют обеспеченность предприятия договорами поставок. С этой целью величина потребностей в материальных ресурсах без остатков на начало года сравнивается с величиной, указанной в договоре и рассчитывается коэффициент обеспеченности договорами поставки по каждому виду ресурса, то есть величина, указанная в договоре делится на общую потребность в ресурсах без остатков на начало года.

По всему списку материальных ресурсов коэффициент обеспеченности договорами рассчитывается аналогично коэффициенту ассортиментности в стоимостном измерении в сопоставимых ценах.

6. Оценивают выполнение договоров поставок, то есть величина материального ресурса, указанная в договоре, сравнивается с величиной привезенного ресурса в рамках этого же договора.

7. Оценивают качество поставленных материальных ресурсов.

8. Оценивают ритмичность поставок ресурсов. Ритмичность оценивается вторым способом оценки ритмичности производства.

9. Оценивают общее изменение суммы затрат на приобретение материальных ресурсов.

10. Выявляют причины нерациональной организации материально-технического обеспечения и разрабатываются рекомендации по их устранению.

3. Оценка динамики качественных показателей использования ресурсов, анализ соотношения темпов прироста ресурсов и объема продукции, и оценка влияния интенсивности использования ресурсов на прирост объема продаж.

1. Составляется аналитическая таблица, в которой указываются следующие показатели: объем товарной продукции, стоимость материальных ресурсов (Мр), материалоотдача (Мо), материалоемкость (Ме).

По каждому показателю таблицы рассчитывают абсолютные отклонения, темпы роста, темпы прироста.

2. Составляется формула товарной продукции как произведение между материалоотдачей и стоимостью материального ресурса. Проводится факторный анализ товарной продукции. С этой целью используется либо индексный, либо интегральный методы.

∆ТП∆_Мр = ∆Мр*Мо^баз

∆ТП∆_Мо =∆Мо*Мр^отч

∆ТП = ∆ТП∆_Мр + ∆ТП∆_Мо

3. Определяется характер развития предприятия с точи зрения использования материальных ресурсов: для этого определяется доля прироста за счет каждого фактора в общем приросте обобщающего показателя.

Д_Мо=(∆ТП∆_Мо/∆ТП)*100

Д_Мр=(∆ТП∆_Мр /∆ТП)*100

4. Определяется относительная экономия или перерасход материальных ресурсов

ЭМр = Мр^отч- Мр^баз*ТП^отч/ТП^баз

5. Определяется соотношение темпов прироста материальных ресурсов к темпам прироста товарной продукции:

К = ТпрМр/ТпрТП

6.Определяют и количественно измеряют влияние факторов на изменение эффективности использования материальных ресурсов. На этом этапе выявляют факторы 1 и 2 порядка.

7. Выявляют причины неэффективного использования материальных ресурсов и разрабатывают рекомендации по их устранению.

Лекция 13. Анализ затрат на производство и продажу продукции: задачи, информационная база, методики общей оценки себестоимости продукции, методика анализа себестоимости продукции по экономическим элементам, по статьям калькуляции

1 Задачи анализа:

• оценивается состав затрат на производство и реализацию продукции (по какому признаку будут классифицированы затраты)
• оценивается динамика затрат за несколько лет
• выявляют и количественно измеряют факторы влияющие на затраты на 1 рубль товарной продукции
• определяют резервы для снижения себестоимости продукции

Информационная база:

• форма № 2 (020 строка «себестоимость произведенной продукции», 030 «коммерческие расходы» и 040)
• форма № 5 (затраты по обычным видам деятельности по экономическим элементам)

2. Методика общей оценки себестоимости продукции

1. Анализируется себестоимость продукции за несколько лет. Определяются абсолютные отклонения, темпы роста, прироста. Строится график изменения себестоимости.

2. Определяют отклонение фактической себестоимости товарной продукции от плановой (базовой) и рассчитывают процент выполнения плана по себестоимости. Составляется таблица вида:

3. Выявляют и количественно измеряют влияние количества товарной продукции и себестоимости единицы продукции на изменение полной себестоимости.

∆ТП∆_Ктп = Ктп^отч*Стп^1баз - Ктп^баз*Стп^1баз= Пс^соп- Пс^баз

∆ТП∆ _Стп1 = Ктп^отч*Стп^1отч - Ктп^отч*Стп^1баз= Пс^отч-Пс^соп

∆ТП = ∆ТП∆_Ктп + ∆ТП∆_Стп1

Определяем индекс роста количества товарной продукции и себестоимости единицы продукции:

И_Ктп = Пс^соп/Пс^баз

И_С1ТП = Пс^отч/Пс^соп

4. Проводится анализ сравнимой и несравнимой продукции (анализ проводится аналогично этапу 2 и 3).

Сравнимая продукция – это продукция, которая была освоена в предыдущие годы и по которым составлена фактическая калькуляция.

Несравнимая – новый вид продукции.

5. Разработка мероприятий по дальнейшему снижению себестоимости продукции.

3. Методика анализа себестоимости продукции по экономическим элементам и статьям калькуляции

Анализ может проводиться по себестоимости в целом, по сравнимой и несравнимой продукции.

1. Анализируется себестоимость продукции по экономическим элементам. Составляется таблица следующего вида:

2. Анализируется себестоимость по статьям калькуляции. Вид таблицы аналогичен.

3. Может быть проведен факторный анализ полной себестоимости отдельно по экономическим элементам и статьям калькуляции. С этой целью составляется аддитивная модель себестоимости продукции. Влияние факторов определяется методом цепных подстановок. (Абсолютное отклонение – это и есть влияние конкретного фактора на изменение себестоимости).

4. Разрабатываются мероприятия по снижению затрат в разрезе каждой статьи (элемента).

Лекция 14. Анализ затрат на производство и продажу продукции: методики анализа затрат на 1 рубль товарной продукции, прямых материальных и трудовых затрат, расходов на содержание и управление производством

4. Методика анализа затрат на один рубль товарной продукции

1. Составляется таблица следующего вида:

З₁р = Пс/ТП

2. Выявляют и количественно измеряют факторы, влияющие на полную себестоимость:

Пс = З₁р*ТП

Так как модель мультипликативная двухфакторная, то анализ выполняется индексным или интегральным методом.

∆Пс∆_ТП = ∆ТП*З₁р^баз

∆Пс∆_З1р =∆З1р*ТП^отч

Псобщ = ∆Пс∆_{ТП +} ∆Пс∆_{З1р –} индексный метод

3. Выявляют и количественно измеряют влияние факторов на затраты на 1 рубль товарной продукции. С этой целью составляется формула факторов 2-го порядка:

З1р = (Ктп*С1тп)/(Ктп*Цтп)

Анализ проводится в виде таблицы, в которой показатели 1-6 характеризуют исходные данные, показатели 7-10 – формулы затрат на 1 рубль товарной продукции, 11-14 - изменение затрат за счет анализируемых факторов.

4. Разрабатываются мероприятия по снижению затрат на один рубль товарной продукции.

5. Методика анализа прямых материальных и трудовых затрат

Анализ прямых материальных затрат проводится на основе калькуляции себестоимости, а именно: сырье, основные материалы, транспортно-заготовительные расходы, топливо и энергия на технологические цели, тара и тарные материалы.

Прямые трудовые затраты состоят из основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Величина указанных факторов зависит от:

1) объема выпуска продукции;

2) структуры и ассортимента выпуска продукции;

3) уровня затрат отдельных видов себестоимости продукции.

Для определения влияния объема выпуска продукции на величину прямых материальных затрат необходимо материальные затраты базового периода умножить на индекс роста товарной продукции и вычесть материальные затраты базового периода.

Для определения влияния ассортимента и структуры необходимо:

- осуществить пересчет затрат на фактический выпуск и ассортимент отчетного года по базовым нормам расхода и ценам;

- вычесть из пересчитанной величины базовые затраты, скорректированные на индекс роста продукции.

Влияние уровня затрат определяется как разница между отчетной величиной прямых затрат и пересчитанной величиной на фактический выпуск (ассортимент отчетного года по базовым нормам расхода и ценам).

Для более детального анализа с целью принятия управленческого решения необходимо влияние уровня затрат себестоимости отдельных наименований разложить на факторы (норма расхода и цена).

6. Анализ расходов на содержание и управление производством

1. Определяется отклонение и темпы роста по комплексным статьям затрат.

2. Характеризуют состав, структуру и динамику каждой комплексной статьи, выясняют причины изменения по каждому элементу комплексных статей.

3. Строят смежные уравнения каждой статьи затрат

У=ах+в,

где а – переменные затраты на единицу продукции;

в – постоянные затраты

Параметры а и в определяются с помощью корреляционного анализа.

4. Переменная часть корректируется на изменение объема выпуска продукции и определяется объективная величина затрат на отчетный выпуск.

Выявляют обоснованные и необоснованные отклонения затрат по статье.

5. Выявляют причины изменения затрат и разрабатывают рекомендации по оптимизации уровня затрат каждой комплексной статьи.

Лекция 15. Анализ доходов, расходов и финансовых результатов: задачи, информационная база, методики анализа доходов, расходов организации

Задачи анализа доходов, расходов организации:

• изучение состава и структуры доходов и расходов предприятия
• количественно измерить факторы, влияющие на изменение доходов и расходов
• разработка мероприятий по выявлению резервов направленных на рост доходов и снижение расходов

Информационная база анализа доходов, расходов организации:

• форма № 2 (отчет о прибылях и убытках)
• декларация по налогу на прибыль
• аналитика по счету 90 (продажи) и субсчетам выручка и полная себестоимость и счету 91 (прочие доходы и расходы) с субсчетами прочие доходы и прочие расходы

Задачи анализа финансовых результатов:

• проверяется правильность ведения
• изучается состав и структура финансовых результатов предприятия
• выявляют и количественно измеряют факторы влияющие на прибыль и рентабельность предприятия
• разрабатываются мероприятия по увеличению прибыли и рентабельности

Информационная база анализа финансовых результатов:

• форма № 2 (отчет о прибылях и убытках)
• оборотно-сальдовая ведомость по счету 99 и 84
• форма № 3 (отчет об изменении капитала)
• форма № 4 (отчет о движении денежных средств)
• налоговая декларация о прибыли предприятия

2. Методика анализа доходов организации

1. Изучается доход от основной деятельности, его состав и структура (выручка – объем реализованной продукции)

2. Анализируется состав и структура доходов от прочей деятельности:

1) проценты к получению (по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, проценты от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете, проценты от других организаций по предоставленным им займам)

2) прочие операционные доходы: поступления от продажи основных средств (Форма №4 «Отчет о движении денежных средств», стр. «Выручка от продажи основных фондов»); поступления от продажи иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; доходы от участия в других организациях (дивиденды по акциям других организаций).

3) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые подлежат оплате партнерами как признанные ими или на основании решения суда;

4) списанная стоимость активов, полученных безвозмездно;

5) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

6) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

7) суммы, полученные от покупателя, чья задолженность уже списана в прошлые годы в убыток;

8) положительные курсовые разницы;

9) излишки имущества, выявленные во время инвентаризации.

Каждый этап методики сопровождается аналитической таблицей, в которой раскрывается состав всех доходов за несколько лет; рассчитываются удельные веса каждого вида доходов, показатели динамики.

3. Разрабатываются мероприятия по увеличению доходов в частности от основной деятельности (выручки).

3. Методика анализа расходов организации

1. Изучается состав и структура расходов на осуществление основной деятельности (полная себестоимость)

2. Изучается состав и структура расходов от прочей деятельности:

1) проценты к уплате (по облигациям, акциям, по кредитам и займам, полученным от других организаций);

2) прочие операционные расходы:

- оплата банковских услуг

- отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений)

- затраты на содержание законсервированных производственных объектов

- суммы налогов и сборов, которые организация уплачивает за счет финансовых результатов

- остаточная стоимость основных средств и другого амортизируемого имущества, которое было продано.

3) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией или присуждены судом;

4) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

5) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;

6) отрицательные курсовые разницы;

7) сумма уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, финансовых вложений;

8) перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

9) расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера;

10) судебные расходы.

3. Разрабатываются мероприятия по снижению расходов организации.

На производстве существуют чрезвычайные расходы и доходы. Если они имеют место на предприятии, то их следует раскрыть в Форме №2.