Понятие центров ответственности и их классификация

Решение вопросов распределения полномочий и взаимоотношений между менеджерами разных уровней связано с формированием структуры предприятия, которая отображает состав и взаимосвязь его подразделений. Следует отметить, что никакой тип организационной структуры не является обязательным для тех или иных предприятий на всех этапах их роста и развития. Однако при этом один принцип организации имеет универсальное значение. Для обеспечения эффективности управления полномочия и ответственность должны быть четко определены.

Для контроллинга чрезвычайно важное значение в нынешних условиях хозяйствования приобретает информация о затратах не в целом по предприятию или организации, а в разрезе более детализированных объектов формирования затрат.

Как известно, информация о затратах формируется с помощью бухгалтерского учета. Бухгалтерскому аппарату затраты на производство лучше всего контролировать в процессе производственного потребления ресурсов, то есть там, где происходит производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим появились такие объекты формирования и учета затрат, как места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности.

Местом возникновения затрат называется место, где они фактически образовались.

К местам возникновения затрат относят структурные подразделения (цеха, бригады, отделы, участки), которые являют собой объекты нормирования, планирования и учета затрат производства с целью контроля и управления расходами производственных ресурсов.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по элементам затрат и статьям калькуляции.

Относительно процесса производства места возникновения затрат можно классифицировать на производственные и обслуживающие. К производственным принадлежат цеха, участки, бригады, а к обслуживающим - отделы и службы управления, склады, лаборатории и тому подобное.

По своей природе каждое рабочее место - это центр затрат. Однако в учете к такой детализации, как правило, не прибегают.

Центры затрат- это первичные производственные и обслуживающие единицы, которые характеризуются однообразием функций и производственных операций, приблизительным уровнем технической оснащенности и организации, направленностью затрат; их выделяют в качестве объекта планирования и учета затрат с целью их детализации, усиления контроля и повышения точности калькуляции.

Центр затрат может совпадать с организационной единицей (цехом, отделением, участком) или быть подразделением, которое входит в состав этой единицы. Основой выделения центров затрат является общность оборудования, которое используется, выполняемых операций или функций.

Выделение центров затрат и сбор информации зависит от прагматичных целей и определяется потребностями аппарата управления.

С развитием производственных отношений, теории управления производством и управления затратами, в частности, появилось понятие «центр ответственности».

Одни авторы отождествляют эти понятия, а другие указывают на то, что это разные понятия. Действительно, центры затрат связывают с калькуляцией себестоимости продукции, а центры ответственности с управлением себестоимостью, поэтому эти понятия выражают разные экономические процессы. При этом в одном центре затрат может быть один центр ответственности (начальник цеха) или несколько центров, если отдельные личности цеха назначены ответственными за рациональное использование ресурсов предприятия (главный механик отвечает за основные средства, проведение ремонтов, налаживание оборудования, главный энергетик - за использование всех видов энергии, мастера - за использование материалов и тому подобное).

Вместе с тем бывают случаи, когда ответственность возлагается на одно должностное лицо, а в качестве объекта контроля выступает несколько центров затрат. Например, начальник цеха отвечает за формирование себестоимости по всем участкам, которые входят в состав цеха.

В современной трактовке центр ответственности — это подразделение предприятия, которое возглавляет руководитель (менеджер), наделенный делегированными полномочиями и отвечающий за результаты работы этого подразделения, то есть это место, где возникают правовые отношения между участниками хозяйственных процессов.

Концепция выделения центров ответственности, которая разработана американским экономистом Дж. Хигинсом, получила широкое практическое использование в управлении прибылью предприятий в странах с развитой рыночной экономикой.

Центр ответственности - это структурное подразделение предприятия, которое полностью контролирует те или другие аспекты формирования и использование прибыли, а его руководитель (менеджер) самостоятельно принимает управленческие решения в пределах этих аспектов и несет полную ответственность за контролируемые им показатели.

Разнообразие функциональной нацеленности деятельности структурных подразделений, их место в организационной структуре управления, а также широта полномочий их руководителей позволяют выделить конкретные типы центров ответственности в пределах предприятия (рис. 2.11).

Контроль капитало-вложений

Центры ответственности

Центры инвестиций

Контроль доходов

Контроль затрат

Центры доходов

контроль доходов

Центры затрат

контроль затрат

Центры прибыли

M BHHpdM1Gwdfn8n4CIkRkjY1jUnCmAIt572aGhXYn3tBxG41IEA4FKqhibAspQ1mRxTBwLXHyfpy3 GJP0RmqPpwS3jXzIslxarDktVNjSa0XlYftrFbwcvjcfj2by5tv86X3V3+/yzuyUurvtnqcgInXx P/zXXmsFo/EYrmfSEZDzCwAAAP//AwBQSwECLQAUAAYACAAAACEA2+H2y+4AAACFAQAAEwAAAAAA AAAAAAAAAAAAAAAAW0NvbnRlbnRfVHlwZXNdLnhtbFBLAQItABQABgAIAAAAIQBa9CxbvwAAABUB AAALAAAAAAAAAAAAAAAAAB8BAABfcmVscy8ucmVsc1BLAQItABQABgAIAAAAIQDgpJ1jyAAAANwA AAAPAAAAAAAAAAAAAAAAAAcCAABkcnMvZG93bnJldi54bWxQSwUGAAAAAAMAAwC3AAAA/AIAAAAA " strokeweight="1pt">

контроль затрат

контроль доходов

Рис.2.11. Классификация центров ответственности

Центр затрат - это подразделение, руководитель которого отвечает только за затраты. Например, цех по ремонту оборудования. Центры затрат можно поделить на центры регулированных и центры частично регулированных затрат.

Центр доходов( выручки) - это подразделение, руководитель которого отвечает только за доходы (выручку), за затраты только в ограниченном объеме, (пример: отдел сбыта, который отвечает не за всю себестоимость продукции, а лишь за расходы на ее реализацию).

Центр прибыли - это подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыль, например: предприятие, которое входит в состав крупного объединения.

Деление предприятия по центрам прибыли преимущественно применяется при дивизиональной организационной структуре (один дивизион - один центр прибыли), но возможны и исключения. Например, иногда в качестве центров прибыли выделяют функциональные подразделения предприятия или его вспомогательные службы: отдел маркетинга, подразделение вспомогательного производства В этом случае затратами отдела маркетинга будет считаться нормативная заводская себестоимость продукции плюс затраты самого отдела маркетинга; выручкой - выручка от реализации, а прибылью – разница между ними. Такие функциональные центры называют "псевдоцентрами прибыли". Если предприятие выделяет в качестве центров прибыли функциональные подразделения или вспомогательное производство, то возникает вопрос о механизме формирования внутренних (трансфертных) цен.

Центр инвестиций - это подразделение, руководитель которого отвечает за использование выделенных ему инвестиционных ресурсов и получения необходимой прибыли от инвестиционной деятельности. Примером центра является дочерняя фирма предприятия или структурное подразделение, которое осуществляет исключительно инвестиционную деятельность.

На практике чаще всего применяют такие принципы выделения центров ответственности: функциональный, территориальный, соответствия организационной структуре; сходства структуры затрат.

По функциональному принципу выделяют такие центры ответственности: обслуживающие; материальные (например, склады); производственные (подразделения основного и вспомогательного производств); управленческие (бухгалтерия, юридический отдел, заводоуправление); сбыта (рис. 2.12):

Обслуживающие

Производственные

Материальные

Управленческие

Сбытовые

Центры ответственности

Рис. 2. 12.Выделение центров ответственности по функциональным принципам

Существует два варианта деления центров ответственности по территориальному принципу.