Доходы от реализации товаров в организациях торговли и факторы, влияющие на их величину

Доходы от реализации товаров являются основным видом доходов торговых организаций. В общих доходах торговли они занимают самый высокий удельный вес – более 80%.

Как экономическая категория доход от реализации – это часть стоимости товара, предназначенная для возмещения расходов на реализацию товаров, формирования прибыли и выполнения финансовых обязательств перед государством.

Как экономический показатель доход от реализации – это сумма всех торговых ( розничных и оптовых) надбавок, скидок от реализации товаров и наценок на собственную продукцию (сырье) и часть покупных товаров организаций общественного питания.

Экономическое содержание доходов от реализации товаров обусловлено характером выполняемых торговлей функций по реализации произведенных потребительных стоимостей, требующих осуществления различных операций технологического характера. Отсюда вытекает неоднородность экономического содержания доходов торговли. Часть из них предназначена для возмещения расходов, связанных со сменой форм стоимости, другая их часть отражает стоимость прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли, занятых продолжением процесса производства в сфере обращения. Соотношение этих частей определяется не только соотношением производительного и непроизводительного труда в торговле, но и других расходов при осуществлении разнородных функций торговли, а также части дохода, передаваемого сферой материального производства для покрытия чистых издержек обращения и получения прибыли от чисто торговых операций.

На уровне отрасли доходы от реализации товаров принимают форму чистого дохода (чистой продукции), т.е. вновь созданной стоимости, включающей заработную плату и прибыль.

Отражая исторически сложившуюся финансовую значимость не столько выручки, сколько приращения к стоимости реализованных товаров, действующая практика для организаций торговли предусматривает особый порядок формирования доходов от реализации. Если доходами от реализации принято считать выручку от реализации товаров, то в торговле из этой выручки следует исключить стоимость реализованных товаров. Согласно форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», порядок заполнения которой изложен в Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19, определение доходов от реализации, остающихся в распоряжении торговой организации, показан на рисунке 10.1:

«-»

«=»

«-»

«-»

«=»

Рисунок 10.1 – Схема формирования дохода от реализации в торговой организации

Разницу между показателем статьи «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку (строка 020) за исключением суммы полученной организацией государственной помощи на покрытие разницы в ценах и тарифах (строка 021) и показателем статьи «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» (статья 030) отражает статья «Валовая прибыль» (строка 040). В экономической литературе в отношении данного показателя употребляется также термин «валовой доход».

Таким образом, на уровне организации торговли доходы от реализации товаров – это разница между денежной выручкой от реализации товаров по розничным (оптовым) ценам за минусом налогов и сборов (пошлин) и их покупной стоимостью. Эта разность представляет собой сумму реализованных:

- торговых надбавок (скидок) – в розничных торговых организациях;

-оптовых и снабженческо-сбытовых надбавок (скидок)– в оптовых торговых организациях;

-наценок на собственную продукцию (сырье) и часть покупных товаров, а также торговых надбавок (скидок) на покупные товары – в организациях общественного питания.

В распоряжении торговых организаций остается не весь доход от реализации товаров. Из него в 2008 году производятся отчисления в виде сбора в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки по ставке 2%, сумма которого включается в стр.011 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Доход от реализации товаров измеряется в абсолютном (руб.) и относительном (%%) выражениях. Его показателями являются сумма и уровень.

Уровнем дохода от реализации товаров называется отношение суммы дохода от реализации товаров к сумме товарооборота, выраженное в процентах.

где УДр – уровень дохода от реализации товаров в %, Др – сумма доходов от реализации товаров или валового дохода, Т – объем товарооборота.

В розничной торговле уровень доходов от реализации учитывается, анализируется и планируется по отношению к розничному товарообороту без налога на добавленную стоимость (НДС), налога с продаж и других обязательных платежей, в оптовой торговле – по отношению к оптовому или складскому товарообороту с участием в расчетах, в общественном питании – к общему (валовому) товарообороту общественного питания.

Уровень дохода от реализации показывает долю торговли в розничной цене товара и характеризует уровень затрат, связанных с реализацией товаров и прибыли от этих операций, т.е. сколько рублей дохода получено с каждых 100 р. проданных товаров.

Размер уровня дохода от реализации различен в отдельных отраслях торговой деятельности, что обусловлено функциями, выполняемыми каждой отраслью, и местом отрасли в отраслевом разделении труда. Наибольший – в общественном питании, наименьший – в оптовой торговле.

Также отличается уровень дохода от реализации товаров в торговых организациях одинакового отраслевого профиля, что зависит от структуры товарооборота.

Программой развития внутренней торговли Республики Беларусь на 2006-2010 гг. предусматривается рост уровня дохода от реализации в розничной торговле с 17,2% в 2005 г. до 17,5% в 2010 г., в общественном питании – с 31,6 до 31,7 % соответственно.

Относительный размер доходов может быть рассчитан также отношением их суммы к другим показателям торговой деятельности. В условиях происходящих изменений определенный экономический интерес представляют показатели уровня доходов, исчисленные по отношению к основным и оборотным средствам, среднесписочной численности работников. Рассчитывается удельный вес расходов на реализацию товаров в общей сумме доходов. В зарубежной литературе для оценки уровня торгового дохода используется показатель «торговая маржа», который определяется делением доходов на оборот товаров по закупочной цене и умножением результата на 100.

ПРИМЕР. Товарооборот розничной торговой организации за отчетный год составил 14 750 млн р. налог на добавленную стоимость и другие обязательные платежи определены в сумме 1 950 млн р. Себестоимость проданных товаров по данным бухгалтерской отчетности составила 10 800 млн р.

Сумма дохода от реализации товаров равна:

Др= 14 750 – 1 950 – 10 800 = 2 000 млн р.

Уровень дохода от реализации равен:

УДр=

В аналогичном порядке определяется сумма доходов от реализации организациях оптовой торговли и общественного питания.

На доход от реализации товаров оказывают влияние внешние и внутренние факторы.

К внешним факторам относятся:

- степень насыщенности рынка товарной массой: увеличение степени насыщенности потребительского рынка приводит к относительному снижению уровня цен, что, в свою очередь, ведет к уменьшению темпов роста чистого дохода при наращивании объемов реализации товаров;

- покупательная способность потребителей: высокая покупательная способность способствует положительной динамике процесса реализации товаров, а значит, приводит к росту суммы и уровня доходов от реализации товаров;

- денежные доходы населения: увеличение (снижение) денежных доходов населения увеличивает (уменьшает) покупательную активность населения, и, соответственно, приводит к росту (снижению) объемов и товарооборота, и доходов торговли;

- уровень цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материальные ресурсы: рост или снижение цен и тарифов, как правило, вызывает увеличение или снижение как выручки, так и дохода от реализации;

- ценовая, налоговая и денежно-кредитная политики, проводимые государством и регионом: их основные направления определяются законодательными и нормативными правовыми актами. В данном случае, выступая инструментом сдерживания общего уровня цен, инструментарий государственного регулирования обусловливает поддержание необходимых макроэкономических пропорций: между потреблением и накоплением, нормою прибыли в сфере производства и товарного обращения;

- нормы торговых надбавок (скидок), наценок общественного питания: с увеличением и или уменьшением их размеров пропорционально изменяется сумма доходов от реализации, и как следствие, их уровень;

- нормативы или ставки отчислений от доходов: здесь имеет место обратная зависимость дохода, остающегося в распоряжении торговой организации, от роста (снижения) их норм;

Внутренние факторы включают факторы прямого и косвенного влияния. К первой группе относятся:

- объем товарооборота: чем больше объем товарооборота, тем больше сумма дохода от реализации за счет реализации большей товарной массы при прочих равных условиях;

- состав и ассортиментная структура товарооборота: изменение состава и структуры товарооборота может вызывать и уменьшение, и увеличение суммы и уровня дохода от реализации товаров, что определяется изменением соотношения в общем объеме реализации товаров с более высокой и низкой торговой надбавкой;

- уровень цен закупки товаров у поставщиков: их влияние основывается на том, что основой формирования розничной цены являются или отпускная цена предприятия (в случае приобретения товаров у изготовителя) или оптовая цена (при закупке у посредников). Отсюда возможно и абсолютное, и относительное снижение (увеличение) суммы реализованных торговых надбавок и скидок за счет разницы в ценах, по которым приобретается товар;

- экономическая обоснованность норм торговых надбавок: самостоятельность в установлении торговых надбавок (наценок) в современных условиях требует от торговых организаций, с одной стороны, не допустить потерь в объеме дохода, а с другой – сохранить цены на конкурентоспособном уровне;

- звенность товародвижения: если увеличивается доля поставки товаров через оптово-посреднические звенья, то это приводит к уменьшению суммы дохода и снижению его уровня, поэтому целесообразно использовать поставки товаров по прямым связям;

- выбор поставщика и условия поставки товаров: правильный выбор поставщика определяет приемлемые цену поставки товаров, форму оплаты, обеспечивает гарантированную частоту и комплектность поставок, долю фасованных товаров, размеры уценки, переоценки и товарных потерь, тем самым способствуя стабильности и доходности работы торговой организации.

Вторая группа факторов включает:

- товарооборачиваемость, методы продажи товаров, производительность труда, издержкоемкость. Эти факторы влияют на объем товарооборота, а через него – и на величину доходов.

- количество и качество предоставляемых дополнительных услуг при продаже товаров, определяемые профилем торговой организации и профессионализмом руководства. Доход от реализации товаров, как показывает практика, увеличивается в среднем на 2% от поступлений за оказанные услуги. Однако следует иметь в виду, что косвенное влияние бесплатно оказываемых услуг и консультаций покупателям, оказывается значительно весомее;

- организация торгово-технологических процессов, использование достижений маркетинга и научно-технического прогресса, качество управления торговой организацией и торгового обслуживания населения, применяемых ресурсов. Механизм влияния этих факторов на количественные и качественные показатели доходов опосредован параметрами объема товарооборота.

Условия конкуренции на рынке потребительских товаров, уровень развития инфраструктуры рынка, инфляция, политическая и экономическая стабильность в стране, демографическая ситуация и другие внешние межотраслевые и народнохозяйственные факторы воздействуют не только на внутренние условия образования доходов торговой организации, но и на конечные финансовые результаты деятельности отраслей сферы товарного обращения.

10.3. Источники образования дохода от реализации. Экономическая сущность и функции торговых надбавок

Источники образования дохода:

* в розничной торговле:

- торговые надбавки, устанавливаемые в процентах на оптовую цену товаров

- торговые скидки с розничной цены товара, они установлены на товары, реализуемые по фиксированным розничным ценам (хлеб массовых сортов - 10% (для потребкооперации - 15%), белая водка и спирт - 12 % (18%), табачные изделия - 22%, сахар-песок - 13%). Скидки так же предназначены для покрытия издержек и получения прибыли.

- комиссионные вознаграждения за реализацию товаров в комиссионных магазинах и отделах

* в оптовой торговле:

- оптовые надбавки - предназначены для покрытия издержек оптовых организаций при реализации товаров со складов и получения прибыли

- доходы от торгово-посреднических операций - в частности по дилерским сделкам и при реализации товаров на условиях консигнации (продавцы товаров предоставляют оптовой организации определенный процент со стоимости реализованных товаров)

- доходы от оказания дополнительных услуг розничной торговле или производственным предприятиям

* общепит:

- торговые надбавки

- торговые скидки

- наценка на продукцию собственного производства и часть покупных товаров, предназначенная для покрытия издержек производства; размеры наценок зависят от категории предприятия общепита:

* предприятие-люкс (наценка не более 200-250%)

* высшей категории (150-200%)

* первой категории (120-150%)

* второй категории (50-100%)

* третьей категории (30-60%)

С ростом благосостояния возрастают требования к качеству торгового обслуживания, что ведет к росту доли торговых надбавок в цене товара. В развитых странах доля оптово-сбытовых и торговых надбавок в цене товара составляет в среднем 15-70%, а по престижным товарам продажная цена может превышать покупную в 2-10 раз.

Сумма торговой надбавки в розничной торговле определяется путем умножения отпускной цены предприятия-изготовителя без НДС на норму торговой надбавки и деления результата на 100.

Размеры торговых надбавок устанавливаются в % к отпускным ценам без НДС, размеры торговых скидок – в % к фиксированной розничной цене.

ПРИМЕР:Цена изготовителя товара составляет 100 р. за единицу, торговая надбавка - 30%, налог на добавленную стоимость - 10%.

Сумма НДС = 100 0, 1 = 10 р.

Отпускная цена предприятия-изготовителя с учетом НДС = 100 + 10 =110 р.

Сумма торговой надбавки = = 30 р.

Розничная цена без НДС = 100 + 30 = 130 р.

НДС = = 13 р.

Продажная цена товара (розничная цена с НДС) = 130 + 13 = 143 р.

Сумма НДС, уплачиваемая магазином = 13 – 10 = 3 р.

В настоящее время предельные размеры торговых надбавок устанавливаются как правило, только на социально значимые товары. По остальным же торговая и оптовая надбавки предельным размером не ограничиваются и формируются с учетом складывающейся в период реализации конъюнктуры рыка.

Таким образом, по своей сущности оптовая и торговая надбавки, а также торговая скидка предназначены для покрытия расходов на реализацию товаров торговыми организациями, уплаты всех установленных налогов и неналоговых платежей и получения прибыли.

Торговые надбавки и скидки выполняют учетную, распределительную и стимулирующую функции.

В качестве экономической категории торговая надбавка является ценой за услуги, оказываемые торговлей отраслям материального производства по реализации продукции. В этом заключается основное назначение торговых надбавок.

В условиях формирования рыночных отношений повышается роль цены и такого ее элемента, как торговая надбавка (скидка), отражающая хозрасчетные интересы торговых организаций.

На изменение уровня дохода существенное влияние оказывает изменение структуры товарооборота (увеличение доли товаров с более высоким уровнем торговых надбавок ведет к повышению среднего уровня валового дохода, и наоборот), которое определяют способом процентных чисел с применением приема абсолютных разниц.

При поставке муки, крупы, масла животного и некоторых других товаров в расфасованном виде поставщики могут взимать с магазинов наценку за их предварительную расфасовку. В связи с этим увеличение или уменьшение объема поставки товаров в расфасованном виде оказывает определенное влияние на валовой доход. Влияние указанного фактора на реализованные торговые надбавки, также как и предыдущего, определяют прямым счетом.

При покупке товаров через оптовые предприятия и других посредников торговое предприятие отдает им часть торговой надбавки, что уменьшает его валовой доход. Влияние изменения звенности товародвижения на валовой доход изучают по договорам поставки товаров, счетам-фактурам и данным учета поступления товаров. В связи с тем, что существуют определенные расхождения в формировании цен на товары, поставляемые из различных источников, целесообразно организовать учет валовых доходов в зависимости от того, по каким каналам поступает товар на торговое предприятие для его последующей реализации конечному потребителю.

Между торговой скидкой и торговой надбавкой существует взаимосвязь. Поэтому величину торговой скидки, а значит, и уровень дохода, можно определить исходя из торговой надбавки и, наоборот.

, ,

где Тс – размер торговой скидки, выраженный в процентах к розничной цене, Тн – размер торговой надбавки, выраженный в процентах к отпускной цене.

. Средний уровень торговой надбавки определить путем расчета средней арифметической взвешенной по формуле:

или ,

где - средняя арифметическая взвешенная;

- конкретные величины вариантов признака х;

- веса (f ) соответствующих величин.

10.4. Анализ доходов торговой организации

Таблица 10.2 -. Выполнение плана за отчетный год и общая динамика дохода от реализации универмага «Полесье», млн.р.

ИЛИ

Б) ТС= ∑ ВД=

Задачи анализа дохода от реализации или дохода:

- определить выполнение плана по ДРТ и его динамику в целом по предприятию и по структурным подразделениям;

- установить причины роста (снижения) ДРТ;

- выявить за счет каких товаров и товарных групп произошел рост (снижение) суммы и уровня валового дохода;

- определить влияние основных факторов на величину дохода;

- провести анализ по месяцам, декадам, кварталам, полугодиям в разрезе подведомственных подразделений, в сравнении с достижениями конкурентов;

- разработать комплекс мер по изысканию дополнительных ресурсов.

Общую тенденцию развития валового дохода специалисты рекомендуют оценивать с учетом соответствия оптимальному соотношению индекса роста дохода (I вд) и индекса роста товарооборота (I т ):

I вд > I т

Величина дохода находится в прямой пропорциональной зависимости от двух основных факторов:

1) изменения объема розничного товарооборота;

2) изменение среднего уровня валового дохода.

Их влияние на доход измеряют приемом абсолютных разниц по следующим формулам:

1) D Дт =( D Т * УД б) / 100,

где D Дт – размер влияния изменения объема товарооборота;

D Т – размер изменения объема товарооборота по сравнению с базисным (планом или фактом прошлого) периодом;

УВД б – базисный уровень дохода (плановый или фактический за прошлый период).

2) D Вдувд = (УВДф – УВД б) * Тф / 100,

где D Вдувд – размер влияния среднего уровня валового дохода;

УД ф, УД б – соответственно уровни валового дохода отчетного (фактического) и базового периодов, в % к товарообороту,

Тф – фактический товарооборот за анализируемый период.

Большое влияние на доход оказывает изменение розничных (продажных) цен на товары. При повышении цен соответственно растет сумма реализованных торговых надбавок и скидок, при снижении – наоборот. Для измерения этого фактора на валовой доход необходимо прирост объема товарооборота за счет повышения розничных цен на товары умножить на базисный уровень валового дохода (плановый или фактический за прошлый период) и разделить на 100.

Одновременно определяют и анализируют доход, остающийся в распоряжении торгового предприятия. Сумма дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия, находится в прямой зависимости от изменения общей суммы реализованных торговых надбавок и в обратной – от налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет дохода. Их влияние на сумму валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия, определяется прямым счетом.

Для расчета равномерности выполнения плана валового дохода применимы формулы:

; ; ,

где - среднеквадратическое отклонение;

- процент выполнения плана дохода за каждый месяц или квартал отчетного года;

- процент выполнения плана дохода по универмагу за год;

- число месяцев (кварталов) изучаемого периода;

- коэффициент вариации (неравномерности);

- коэффициент равномерности.

Конечная цель анализа дохода – изыскать резервы, определить пути увеличения валового дохода, разработать соответствующие мероприятия.

Основные резервы ростадохода:

- рост объема товарооборота (прямая зависимость);

- ускорение товарооборачиваемости;

- постоянный анализ и контроль за динамикой и структурой товарооборота;

- выяснение причин снижения реализации тех или иных товаров и принятие оперативных мер по устранению недостатков;

- комплексный анализ структуры товарооборота, товарных запасов и товарного обеспечения;

- изыскание дополнительных источников товарных ресурсов;

- развитие активных форм продажи товаров с учетом сезонности производства, потребления отдельных товаров и товарных групп;

- расширение дополнительных услуг;

- умелое использование механизма ценообразования, т.е. оперативное регулирование размеров надбавок с учетом конъюнктуры рынка, изменения хозяйственной ситуации;

- широкое использование прямых связей;

- улучшение использования торговых площадей при всемерном применении прогрессивных форм обслуживания.

-

Планирование и прогнозирование доходов торговли

План-прогноз дохода – это, прежде всего, определение общей суммы и общего уровня дохода по предприятию при заданных (прогнозных) ограничениях, исходя из целевых ориентиров. Как правило, он составляется торговым предприятием самостоятельно на год с поквартальной разбивкой.

Исходными предпосылками для составления плана являются:

- план-прогноз розничного товарооборота по общему объему и ассортиментной структуре;

- договоры на поставку товаров;

- нормы торговых надбавок и скидок;

- издержкоемкость реализуемых товарных групп;

- нормативные документы об отчислениях от валового дохода;

- расчеты потребностей в прибыли, необходимой для развития предприятия;

- материалы экономического анализа валового дохода;

- учет возможных резервов увеличения дохода.

С этой целью применяются следующие методы:

1. метод технико-экономических расчетов;

2. расчетно-аналитический метод;

3. экономико-статистические методы (скользящей средней, коэффициента эластичности дохода от товарооборота и др.);

4. экономико-математические методы;

5. исходя из потребностей в прибыли.

Пояснения. 1. Среди экономико-статистических методов прогнозирования (скользящая средняя, с учетом коэффициента эластичности, производственная функция) метод сглаживания динамического ряда с помощью скользящей средней получил наиболее широкое распространение. Суть его заключается в выравнивании динамического ряда уровня или суммы дохода в сопоставимых ценах за 5-6 периодов и распространении выявленной тенденции на перспективу при условии отсутствия резких изменений в работе торговых организаций и предприятий.

Средние значения уровней дохода (или цепных темпов прироста суммы валового дохода) можно рассчитать по формулам:

; ; , и так далее,

где - динамический ряд показателей уровня дохода (или цепных темпов прироста суммы дохода);

- показатели выровненного ряда;

п – число периодов.

Среднегодовое изменение уровня дохода (или темпов прироста суммы дохода) находится следующим образом:

.

Прогнозируемый уровень дохода (темп прироста суммы дохода) в планируемом году равен:

.

Прогнозирование с использованием коэффициента эластичности суммы валового дохода от объема товарооборота предусматривает расчет коэффициента эластичности по формуле:

,

где К – коэффициент эластичности дохода от товарооборота, ΔД- изменение дохода в отчетном или текущем периодах по сравнению с базисным, Д – доход торговой организации в базисном периоде, ΔТ – изменение объема товарооборота в текущем (отчетном) году по сравнению с базисным, Т – товарооборот в базисном году.

Планируемый темп прироста суммы дохода определяется так:

,

где - темп прироста суммы дохода, - темп прироста товарооборота в прогнозируемом периоде.

2. Трендовые модели основываются на математическом выравнивании и экстраполяции ряда динамики по уравнению тренда методами выбранных точек, средних, уменьшенных средних, экстремумов, наименьших квадратов, полулогарифмической функции и др. Для учет влияния факторов, не имеющих количественной определенности, путем сплошной нумерации количества наблюдений в трендовые уравнения вводится фактор времени (t). При этом надежность прогнозов зависит от устойчивости тенденции, в зависимости от которой различают следующие виды трендовых моделей:

(линейная);

(полиномиальная);

(логарифмическая);

(степенная) и т.д.

3. Факторные модели представляют более широкие возможности с позиций учета внутренних взаимосвязей. Они позволяют перейти от кинематического описания к моделированию движущих сил, формирующих уровень и динамику исследуемого показателя. Их сущность заключается в выражении в виде функции зависимости прогнозируемого показателя от одного или нескольких факторов-аргументов. К простейшим относятся однофакторные модели, базирующиеся на наиболее часто применяемых уравнениях регрессии. При многофакторном моделировании наиболее часто применяют уравнения регрессии линейного, параболического, полулогарифмического и логарифмического типов.

Экономико-математическую модель, выражающая функциональную зависимость валового дохода от изменения динамики розничного товарооборота, основана на использовании линейного уравнения регрессии

,

где У – темп изменения дохода, - темп роста розничного товарооборота, - изменение удельного веса непродовольственных товаров в общем объеме товарооборота, - параметры уравнения.

2.КРИТИЧЕСКАЯ ВЕЛИЧИНА ДОХОДА:

Д крит= Кп= ИЛИ

Дкрит=