Таб. Классификация хозяйственных средств предприятия.

Основные средства — это совокупность материально-вещест­венных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превыша­ющего 12 мес, или обычного операционного цикла, если он превы­шает 12 мес. При этом стоимость основных средств принципиаль­ного значения не имеет. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, вычисли­тельная техника, транспортные средства, инструмент, производ­ственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и пр.

Особенностью основных средств является то, что они участву­ют не в одном, а в нескольких кругооборотах капитала. В процес­се эксплуатации они постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на издержки производства (готовый продукт) или обра­щения по частям.

Процесс переноса стоимости основных средств в затраты орга­низации в течение нормативного срока использования называется амортизацией.

Нематериальные активы — это объекты долгосрочного вложе­ния, не имеющие вещественной материальной формы, но способ­ные как приносить их владельцу непосредственный доход, так и обеспечивать необходимые условия для его извлечения. Немате­риальные активы, так же как и основные средства используются в хозяйственном обороте организации в течение длительного пери­ода, т. е. свыше одного года. К нематериальным активам относят­ся: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, ноу-хау, компьютерные программы; на произведения науки, лите­ратуры, искусства, организационные расходы и др.

Стоимость нематериальных активов, так же как и стоимость основных средств, погашается равномерно, путем ежемесячной амортизации их стоимости, исходя из установленного организа­цией срока их полезного использования.

Долгосрочные финансовые вложения — это вложения свобод­ных денежных средств организации на срок более одного года, осуществляемые с целью получения доходов по ним. К ним отно­сятся вклады в уставные капиталы других организаций, приобре­тение акций и облигаций, долгосрочные займы, выданные другим организациям, и др.

К доходным вложениям в материальные ценности относится имущество, предоставляемое в лизинг либо по договору проката.

Оборотные активы отличаются от средств длительного исполь­зования (основных средств, нематериальных активов) тем, что они могут быть обращены в деньги или полностью использованы в ближайшем будущем (в течение одного года или операционного цикла). Они участвуют в одном акте производства, их стоимость сразу переносится на издержки производства (готовый продукт) или обращения и полностью списывается на затраты организации. К ним относятся: материально-производственные запасы (МПЗ), готовая продукция, товары, затраты в незавершенном производ­стве, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям, средства в текущих расче­тах, денежные средства.

Производственные запасы представляют собой часть МПЗ ор­ганизации (сырье, основные и вспомогательные материалы, по­купные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запас­ные части и др.), используемую в качестве предметов труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, или для управленческих нужд.

Готовая продукция — это часть МПЗ организации, предназна­ченная для продажи, являющаяся конечным результатом произ­водственного процесса, законченная обработкой (комплектаци­ей), технические и качественные характеристики которой соот­ветствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством РФ.

Товары представляют собой часть МПЗ организации, приоб­ретенную или полученную от других юридических и физических лиц и предназначенную для продажи или перепродажи без допол­нительной обработки.

Незавершенное производство — это продукция (работы), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологи­ческим процессом. В затраты незавершенного производства вклю­чаются также полуфабрикаты собственного изготовления, пред­назначенные для дальнейшей обработки, переработки в данной организации; неукомплектованные изделия, не прошедшие испы­тания и технической приемки.

Краткосрочные финансовые вложения — это вложения денеж­ных средств или иного имущества в другие организации на срок не более 12 мес в целях получения дохода или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы, акции, облигации и другие ценные бумаги.

Расходы будуищх периодов представляют собой затраты, произве­денные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам и подлежащие равномерному списанию на те­кущие затраты в течение периода, к которому они относятся (рас­ходы по подписке на периодические издания, уплаченные вперед суммы арендной платы, затраты на ремонт основных средств и др.).

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям — это суммы НДС, уплаченные поставщикам при покупке МПЗ и подлежащие в соответствии с налоговым законодатель­ством возмещению из бюджета при соблюдении определенных условий.

Средства в текущих расчетах — это дебиторская задолжен­ность юридических и физических лиц данной организации (сум­ма долгов покупателей и заказчиков, подотчетных лиц и прочих дебиторов).

Денежные средства — сумма денег на счетах в банках (расчет­ных, валютных, специальных и др.), денежные переводы, налич­ные деньги и денежные документы (путевки, авиабилеты, почто­вые марки и др.) в кассе организации.

Источники формирования хозяйственных средств организа­ции. К таким источникам относятся: уставный (складочный), до­бавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. К ис­точникам хозяйственных средств приравниваются также целевые финансирование и поступления.

Уставный (складочный) капитал — это первоначально инвестированный капитал, формируемый за счет вкладов учредителей (участников) и соответствующий установленному размеру в учре­дительном договоре.

Добавочный капитал — собственный капитал организации, об­разовавшийся в результате дооценки внеоборотных активов, без­возмездно полученных ценностей, который отображает эмиссион­ный доход акционерного общества.

Резервный капитал формируется за счет части прибыли орга­низации и предназначен для покрытия возможных убытков орга­низации, а также для выплаты дивидендов, погашения облигаций организации и выкупа собственных акций.

Нераспределенная прибыль представляет собой разность между доходами и расходами организации и отображает собственный капитал организации, сформированный в результате ее текущей эффективной деятельности.

Резервы необходимы организации для покрытия расходов и платежей. Они создаются организацией за счет себестоимости или прибыли для равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам года, ремонт основных средств и т.д.

Целевые финансирование и поступления — это средства, пред­назначенные для финансирования целевых мероприятий. Они выделяются различными государственными и негосударствен­ными организациями на конкретные мероприятия, носят строго целевой характер и могут быть использованы лишь по назначе­нию.

Обязательства организации.Заемные источники средств (обя­зательства) являются внешними источниками ресурсов организа­ции. В зависимости от срока погашения различают краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Краткосрочные — это обязательства, которые подлежат по­гашению в течение одного года, а долгосрочные — в срок более одного года.

К краткосрочным обязательствам относятся: краткосрочные кредиты банков; краткосрочные займы, полученные от юриди­ческих и физических лиц; кредиторская задолженность работ­никам организации по оплате труда, поставщикам за товарно­материальные ценности (ТМЦ), финансовым органам по налогам, фондам социального страхования и обеспечения по страховым взносам, другим юридическим и физическим лицам.

К долгосрочным обязательствам относятся: долгосрочные кре­диты банков; долгосрочные векселя, выданные кредиторам, по­ставщикам за полученные ТМЦ, профие долгосрочные займы.

Классификация хозяйственных средств (2)

1) по сферам нахождения: производство, обращение, внепроизводственная сфера;

2) по источникам формирования: собственные средства (капи­тал и резервы), заемные средства (кредиты, займы, кредиторская задолженность);

3) по оценке финансовых способностей: возможности предпри­ятия (оборотные и внеоборотные активы), обязательства предпри­ятия (долгосрочные и краткосрочные обязательства);

4) по источникам образования: собственные источники (капи­тал, прибыль, целевые финансирование и поступления), кредиты (краткосрочные, долгосрочные и не погашенные в срок), займы (краткосрочные и долгосрочные), кредиторская задолженность (бюджету, внебюджетным фондам, работникам, по товарным опе­рациям, прочая кредиторская задолженность);

5) по видам имущества: внеоборотные активы (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долго­срочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы), оборотные активы (запасы, дебиторская задолженность, краткос­рочные финансовые вложения, денежные средства, прочие обо­ротные активы).

МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Метод бухгалтерского учета — это совокупность приемов и способов, с помощью которых определяется предмет (объект) бух­галтерского учета.

Каждый отдельный прием или способ является элементом мето­да бухгалтерского учета. К ним относятся: бухгалтерский баланс, счета и двойная запись, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группи­ровки хозяйственных средств организации по видам и размеще­нию, источникам формирования и целевому назначению в денеж­ном измерителе на определенный момент времени. Он содержит информацию об имущественном и финансовом положении орга­низации.

Бухгалтерский счет — это специальный прием, который позво­ляет осуществлять экономическую группировку хозяйственных средств и текущий учет однородных хозяйственных операций. Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный объект учета. Совокупность счетов представляет собой систему форми­рования и сохранения информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Система двойной записи на счетах основывается на принципе двойственности и состоит в том, что каждая хозяйственная опе­рация должна быть зарегистрирована дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Документация — это способ первичного отображения объек­тов бухгалтерского учета путем их документального оформления. На каждую хозяйственную операцию или группу однородных операций составляют оправдательный документ, который явля­ется материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем основанием для регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация — это проверка фактического наличия иму­щества и финансовых обязательств организации и сопоставление полученных данных о них с данными бухгалтерских счетов в це­лях установления достоверности учетных показателей и их уточ­нения при выявленных расхождениях.

Оценка представляет собой способ денежного выражения иму­щества и обязательств организации путем суммирования затрат для их отображения в бух.учете и отчетности.

Калькуляция — это способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготов­ленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, финансо­вых результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она является завершающим этапом учетного процесса и включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также дополняется другими отчетными данными с пояснениями в соответсвии стребованиями стандартов бух.учета.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Баланс в бухгалтерском учете рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации и их источников на определенную дату.

Бухгалтерский баланс — это система показателей, отображающая имущественное и финансо­вое положение предприятия по состоянию на определенную (от­четную) дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах).

Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, ко­торая состоит их двух частей: одна называется активом, другая пас­сивом. Актив и пассив отражают одни и те же средства предприя­тия, но по-разному группируемые. В активе баланса сгруппирова­ны хозяйственные средства по функциональной роли в процессе производства, а в пассиве — источники образования хозяйствен­ных средств по их составу, целевому назначению и размещению.

Основное правило баланса: сумма всех статей актива баланса равна сумме всех статей пассива баланса.

Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей.

Статья баланса представляет собой наименование отдельных объектов имущества или источников его формирования.

Балансовые ста­тьи объединяются в разделы.

Актив баланса содержит два раз­дела:

I — «Внеоборотные активы»,

II — «Оборотные активы».

Пассив баланса состоит из трех разделов:

III — «Капитал и резер­вы»,

IV — «Долгосрочные обязательства»,

V — «Краткосрочные обязательства».

Для отображения состояния имущества в балан­се предусмотрены три графы: «Текущая дата отчетного периода», «Предшествующий год» и «Год, предшествующий предыдущему».

В графе 1 показывается состояние имущества на отчетную дату.

В графе 2 отображается состояние имущества за прошлый год;

В гра­фе 3 отображается состояние имущества за год, предшествующий предыдущему.

Конечные итоги актива и пассива баланса называ­ются валютой баланса.

Значение бухгалтерского баланса велико, и поэтому его выде­ляют в самостоятельную единицу, к которой прикладывается от­чет в виде совокупности всех других форм бухгалтерской отчетно­сти. Роль отчета состоит в дополнении и расшифровке тех данных, которые содержатся в бухгалтерском балансе.

В зависимости от целевого назначения применяют различные виды бухгалтерских балансов - вступительный, текущий, разделитель­ный, объединительный, сводный (консолидированный), ликвидацион­ный и др.

Вступительный балансотражает активы организации и ее обя­зательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество; вступительные балансы хозяй­ственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам орга­низаций, правопреемником которых выступает вновь созданная орга­низация.

Ликвидационные балансысоставляются при ликвидации органи­зации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидацион­ные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В ликви­дационных балансах имущество организации отражается не по учет­ной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.

Текущие балансысоставляются в течение всего времени функцио­нирования организации и подразделяются на начальные, промежуточ­ные и заключительные. Начальные и заключительные балансы состав­ляются на начало и конец отчетного года, промежуточные - ежемесяч­но, а также итоговыми показателями за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно от­ражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации осуществляют ряд мер по уточне­нию показателей учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества и т.д.).

Разделительные балансысоставляются в момент разделения организации на несколько более мелких, аобъединительные -на мо­мент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию.

Сводные балансы, которые составляются министерствами и ве­домствами, содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерства и ведомства.

Консолидированные балансысоставляются материнской органи­зацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обяза­тельствах материнской организации и ее дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах обобщение данных по организациям и предприятиям по многим показателям осуществляют с помощью корректировки.

Все совершаемые хозяйственные операции по-разному влияют на баланс, так как в своем движении они затрагивают либо хозяй­ственные средства, либо их источники, поэтому величина баланса либо уменьшается, либо увеличивается, либо остается без измене­ний. Все эти операции можно разделить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса; при этом одна его балансовая статья уве­личивается на сумму хозяйственной операции, а другая уменьша­ется на эту же сумму. В результате валюта баланса не изменяется.

Пример 1. Согласно расходному кассовому ордеру выдано из кас­сы под отчет на командировку 5 000 р. Статья «Касса» уменьшается на 5 000 р., а дебиторская задолженность подотчетного лица возрастает на 5 000 р. Обе статьи находятся в активе баланса, в результате валюта ба­ланса не изменяется.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: при этом одна статья увеличивается, а другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. В ре­зультате валюта баланса не изменяется.

Пример 2. На основании выписки банка из ссудного счета полученная сумма 10 000 р. направлена на погашение задолженности поставщикам. Кредиторская задолженность поставщикам уменьшается на 10 000 р., но кредит банка увеличивается на эту же сумму. В результате баланс не ме­няется.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения, ко­торые одновременно затрагивают и средства, и источники в сто­рону увеличения. При этом увеличивается одна статья актива и одна статья пассива, в результате валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственных операций.

Пример 3. На основании акцептованных (принятых к оплате) платеж­ных требований поставщиков и ордеров склада оприходованы материалы на сумму 30 000 р. Материалы, отображенные в активе баланса, увели­чиваются на 30 000(р.) одновременно увеличивается кредиторская задолженность поставщикам за поступившие материалы. В результате валюта баланса увеличивается на 30 ООО р.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения на одинаковую сумму. К нему относятся хозяйственные операции, которые в своем движении одновременно затрагивают и средства, и источники, при этом уменьшается одна статья пассива и одна статья актива. В результате валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственных операций.

Пример 4. На основании платежной ведомости и расходного кассового ордера выплачена заработная плата работникам в сумме 17 ООО р. Статья «Касса» в активе баланса уменьшается на 17 ООО р., одновременно умень­шается кредиторская задолженность по оплате труда в пассиве баланса. В результате валюта баланса уменьшается на 17 ООО р.

Характеристика плана счетов бухгалтерского учета

Все совершаемые хозяйственные операции отображаются на бухгалтерских счетах, которые утверждены в плане счетов и име­ют свое название и свой конкретный номер.

План счетов представляет собой систематизированный пере­чень счетов бухгалтерского учета по экономическому содержа­нию. Действующий в настоящие время план счетов является еди­ным для всех организаций, включая организации с иностранными инвестициями и организации полностью принадлежащие ино­странным инвесторам (кроме бюджетных организаций, банков и страховых компаний).

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его приме­нению утверждены приказом Министерства финансов Россий­ской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н. Инструкция по примене­нию плана счетов устанавливает единые подходы к применению плана счетов и отражению однородных факторов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

В плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов 1-го порядка) и субсчетов (счетов 2-го порядка).

План счетов состоит из восьми разделов, в которых собраны счета по их экономическому содержанию. В нем также предусмо­трен дополнительный раздел «Забалансовые счета». Эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движе­нии ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, например счет 001 «Арендованные основные средства», счет 003 «Материалы, принятые в переработку» и др.