ВАЛОВОЙ ДОХОД ПРЕДПРИЯТИЯ 4 глава

¨ косвенные налоги – обязательные платежи, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или объемов продаж товаров, работ, услуг [33].

В отличие от непрямого, прямое налогообложение исторически возникло ранее. Первоначальными видами прямых налогов являлись: десятина, подушная или поголовная подать. Также прямые налоги можно разграничить на три вида (рис. 6.2):

Рис. 6.2. Виды прямых налогов

Важнейшими видами прямых налогов в Украине являются налог на прибыль предприятий и налог с доходов физических лиц.

- регрессивные – с увеличением размера налоговой базы ставка налога уменьшается;

- прогрессивные – с увеличением размера налоговой базы ставка налога увеличивается. При этом прогрессия может иметь следующие разновидности:

- пропорциональные – устанавливается стабильная процентная ставка независимо от количественной величины базы налогообложения (например, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и др.);

- твердые – устанавливаются в абсолютных суммах (например, единый налог для физических лиц – предпринимателей);

- кратные суммы (в необлагаемых минимумах доходов граждан или в минимальных зарплатах) (коммунальный налог).

Классификация налогов по периодичности уплаты:

¨ регулярные (или периодично-календарные) налоги, которые могут подразделяться на следующие разновидности: ежемесячные (например, налог на добавленную стоимость, если налоговый период равен календарному месяцу; налог с доходов физических лиц, взимаемый с заработной платы и др.), ежеквартальные (например, налог на прибыль предприятий), годовые (например, налог с доходов физических лиц, взимаемый с определенных видов дохода (прибыли), которые не подлежат налогообложению при их начислении или выплате и которые налогоплательщик самостоятельно включает в состав общего годового налогооблагаемого дохода) и др.;

¨ разовые (или срочные) налоги, которые уплачиваются разово к конкретному сроку, определенному нормативными актами (например, государственная или таможенная пошлины).

Выделенные классификационные признаки и группы налогов и сборов (обязательных платежей) дают возможность более полно их характеризовать и проводить анализ, получать оперативную информацию о состоянии налоговых процессов, выявлять негативные стороны налоговой техники и исправлять их. Пользуясь классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к общегосударственным и местным бюджетам, к финансовому состоянию, как налогоплательщиков, так и государства. Деление налогов на группы необходимо как для упрощения налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований.

6.2. Прямые и косвенные налоги

По форме налогообложения налоги классифицируют на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это обязательные платежи, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имуществ, ростом рентной составляющей, а косвенные – это обязательные платежи, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или объемов продаж товаров, работ, услуг [33].

Прямые налоги – исторически наиболее ранняя форма налогообложения. Система прямых налогов начала широко формироваться с XVII века. По сравнению с косвенными налогами, прямые учитывают доходность налогоплательщика, его семейное положение, т.е. налогоплательщик точно знает сумму налога [120]. Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными – налоги на товары и услуги [107].

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные налоги (рис. 6.4).

Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами – совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, промысловый налоги, налоги на доходы от денежных капиталов, налог на ценные бумаги. В группу прямых личных налоговвключают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) акционерных обществ (корпоративный), налоги на имущество юридических и физических лиц, налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. К личным налогам относится также налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения [107].

Личные налоги, в отличие от реальных, позволяют учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, так как источником уплаты налога выступают полученные им деньги. В этом смысле личные доходы больше соответствуют одному из неписаных принципов налогообложения «брать деньги с того, кто их имеет». Кроме того, личные доходы соизмеримы с размером полученного дохода, так как рассчитываются как часть этого дохода. Это позволяет организовать налогообложение на научной основе и с учетом требований экономических законов. Так, они позволяют определить ту зону налогового изъятия части совокупного общественного продукта, которая оставила бы в неприкосновенности другие части этого продукта, необходимые для воспроизводства потребленных средств производства, для выплаты заработной платы, расширения производства и т. д.

Прямые налоги имеют свои преимущества и недостатки, которые приведены на рис. 6.5.

Прямые налоги по своей сути способствуют такому распределению налоговой нагрузки, когда больше платят те члены общества, которые имеют высокие доходы. И такой принцип налогообложения большинство экономистов считает справедливым. Однако форма прямого налогообложения требует сложного механизма взимания налогов; возникают проблемы учета объектов налогообложения и уклонения от уплаты налогов. Поэтому, несмотря на справедливость прямых налогов, налоговая система не может ограничиться только ими [45].

Косвенными налогами являются акцизы, государственные фискальные монополии, налоги с оборота, налог с продаж, НДС, таможенные пошлины и таможенные сборы, а также государственная пошлина.

Суть косвенных налогов заключается в том, что государство обязывает лицо, реализующего товар (работы, услуги), уплатить определенную сумму с этой реализации, добавив налог к цене или включив эту сумму в цену товара (работ, услуг). В результате получается, что хотя юридическим плательщиком этих налогов и выступает продавец товара (работ, услуг), в конечном итоге они (налоги) оплачиваются покупателем товара, поскольку суммы налога включаются в цену данного товара. Иначе говоря, через механизм ценообразования имеет место переложение налога с налогоплательщика-продавца на другое лицо – покупателя, которое и выступает фактическим носителем налогового бремени. Поэтому косвенные налоги иногда называют налогами на потребление («налоги на расходы»), в то время как прямые налоги – налогами на приобретение («налоги на доходы») [121].

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньше часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов ведет к сокращению потребления. При высокой эластичности предложения рост косвенных налогов может привести к сокращению размеров чистой прибыли, вызвать сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности [120].

Фискальные монопольные налоги – это косвенные налоги на товары, производство которых (или, по крайней мере, реализация) монополизировано государством. Цены на такие товары устанавливаются государством. Если государством монополизированы и производство, и реализация, то налогом облагается вся выручка от реализации данного товара за минусом торговых издержек. Если же государство монополизирует лишь реализацию, то налог, как правило, исчисляется как разница между установленной государством розничной ценой, по которой государственное торговое предприятие реализует продукцию населению, и оптовой ценой, по которой это предприятие приобретает товар у частного товаропроизводителя. Впрочем, вариантов исчисления фискальной монополии как разновидности косвенного налога существовало и существует достаточно много. Примером фискальной монополии служит винно-водочная монополия [121].

Косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки (рис. 6.6).

Нельзя не согласиться с А. Крысоватым и О. Десятнюк [45], что поскольку косвенные налоги включаются в цену товара и услуг, поскольку их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов. Основным недостатком косвенных налогов считают обратно пропорциональную зависимость от платежеспособности потребителей. Вследствие этого свойства косвенное налогообложение товаров массового потребления ложится трудным бременем на население с низкими доходами, поскольку большая часть его доходов тратится на приобретение продуктов питания и других товаров первой необходимости.

6.3. Общегосударственные и местные налоги и сборы

Налоги и сборы (обязательные платежи) можно классифицировать по уровню государственных структур, которые их устанавливают, на общегосударственные и местные.

Общегосударственные (центральные) налоги и сборы (обязательные платежи) – это платежи, которые устанавливаются наивысшими органами власти в государстве и являются обязательными к уплате по единым ставкам на всей территории страны.

Местные налоги и сборы (обязательные платежи) – это платежи, которые устанавливаются местными органами власти и являются обязательными к уплате по установленным ставкам только на определенной территории. Местные налоги и сборы поступают только в местные бюджеты.

Деление налогов на общегосударственные и местные свойственно большинству государств.

Критерии, в силу которых налоги подразделяются на общегосударственные и местные, могут быть в разных странах различными. Обычно это определяется тремя факторами:

1) кем установлен налог (общегосударственным или местным органом);

2) каким органом (общегосударственным или местным) данный налог вводится и кем определяются условия налогообложения;

3) за каким бюджетом (общегосударственным или местным) закреплен данный налог или доходом какого бюджета (общегосударственного или местного) является данный налог, то есть какие денежные фонды формирует [121].

Деление налогов на общегосударственные и местные определяется, прежде всего, тем бюджетом, в который поступают налоговые платежи.

В Украине разделение налогов на общегосударственные и местные определено Законом «О системе налогообложения» [80, с. 7 – 18].

В соответствии со статьей 14 [80, с. 14 – 15] к общегосударственным относятся такие налоги и сборы (обязательные платежи):

1. Налог на добавленную стоимость – это косвенный (непрямой) налог, который является частью вновь созданной на каждом этапе производства или обращения стоимости, причем его сумма добавляется к цене товара или услуги и уплачивается конечным потребителем.

2. Акцизный сбор – это косвенный (непрямой) налог на отдельные товары (продукцию), которые определены законом как подакцизные, его величина включается в цену товара при первой трансакции на внутреннем рынке (при импорте или первой продаже произведенного в Украине товара).

3. Налог на прибыль предприятий, в том числе дивиденды, которые уплачиваются в бюджет государственными не корпоратизированными, казенными или коммунальными предприятиями. Это прямой налог, плательщиком которого являются юридические лица, получающие прибыль от своей хозяйственной деятельности.

4. Налог с доходов физических лиц – это плата физического лица за услуги, предоставляемые ему территориальной общиной, на территории которой такое физическое лицо имеет налоговый адрес или расположено лицо, удерживающее этот налог согласно Закону Украины «О налоге с доходов физических лиц» [80, с. 314 – 379].

5. Таможенная пошлина – это налог на товары и другие предметы, перемещаемые через таможенную границу Украины, взимается таможенными органами.

6. Государственная пошлина – это плата юридических и физических лиц за совершение в их интересах действий и выдачу документов, имеющих юридическое значение, уполномоченными на то органами.

7. Налог на недвижимое имущество (недвижимость). Этот налог предусмотрен в системе налогообложения с 1997 г., однако на практике не применяется. В настоящее время специальный налоговый закон, регламентирующий порядок начисления и уплаты налог на недвижимое имущество отсутствует.

8. Плата за землю (земельный налог, а также арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) является прямым налогом на владение и пользование землей. Взимается в зависимости от качества и местоположения земельного участка, его денежной оценки и установленных ставок.

9. Рентные платежи (за нефть, природный газ и газовый конденсат) осуществляются со стоимости объемов нефти, природного газа и газового конденсата, добыча которых осуществлялась на территории Украины.

10. Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов – это прямой, имущественный налог, исчисляемый и уплачиваемый юридическими и физическими лицами, имеющими зарегистрированные в Украине в соответствии с действующим законодательством собственные транспортные средства, которые являются объектом налогообложения.

11. Налог на промысел – это плата за реализацию изготовленных, переделанных и взятых на реализацию товаров, которые являются народным промыслом.

12. Сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, взимается недропользователями независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями, которые добывают полезные ископаемые на ранее разведанных месторождениях, а также на расположенных в пределах территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны месторождениях с предварительно оцененными запасами, которые с согласия заинтересованных недропользователей переданы им для промышленного освоения.

13. Сбор за специальное использование природных ресурсов – это плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых на территории Украины, в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны, а также платы за пользование недрами не связанные с добычей полезных ископаемых (использование лесных ресурсов и пользование земельных участков лесного фонда; водных ресурсов и пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта).

14. Сбор за загрязнение окружающей природной среды взимается за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками загрязнения, сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты, а также за размещение отходов.

15. Сбор в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения – это платеж, который был введен в связи с чрезвычайными событиями в стране, вызванными создание такого фонда, однако в настоящее время не применяется.

16. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование – это платеж, формирующий внебюджетный Пенсионный фонд, из которого осуществляется выплата пенсий.

17. Сбор в Государственный инновационный фонд – основным назначением, которого было государственное финансирование инновационных проектов. Этот вид общегосударственного сбора отменен, однако в Законе «О системе налогообложения» соответствующие изменения пока не внесены.

18. Плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности, а именно: торговая деятельность за наличные денежные средства на территории Украины, деятельность по обмену наличных валютных ценностей, а также деятельность по предоставлению услуг населению в сфере игорного бизнеса и бытовых услуг. Этот вид налогового платежа, по сути, является платой за право осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности.

19. Фиксированный сельскохозяйственный налог – это платеж, который взимается с единицы земельной площади и заменяет собой некоторые иные общегосударственные налоги и сборы(налог на прибыль предприятий, плату за землю и др.). Плательщиками этого налога являются сельскохозяйственные предприятия разных организационно-правовых форм, предусмотренных законами Украины, крестьянские и другие хозяйства, занимающиеся производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, а также рыбоводческие, рыбацкие и рыболовецкие хозяйства, занимающиеся разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах).

20. Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства осуществляют субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинения, реализующие в оптово-розничной торговой сети алкогольные напитки и пиво.

21. Гербовый сбор – это плата за осуществление отдельных хозяйственных операций (применялся при оформлении хозяйственных операций до 1 января 2000 г.).

22. Единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины – это платеж, который осуществляется при пересечении транспортными средствами государственной границы по единому платежному документу в зависимости от их вида, количества посадочных мест и общей массы.

23. Сбор за использование радиочастотного ресурса – это оплата права использования радиочастотного ресурса Украины, уплачивается в зависимости от вида радиосвязи и диапазона радиочастот.

24. Cбор в Фонд гарантирования вкладов физических лиц (начальный, регулярный, специальный) – это платеж, который осуществляют банки как юридические лица, зарегистрированные в Государственном реестре банков (его ведет Национальный банк Украины) и имеющие лицензию на право осуществлять банковскую деятельность. Этот сбор является своеобразным резервом для гарантирования вкладов физических лиц.

25. Сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками – это непрямой, специальный платеж, осуществляемый Государственным предприятием «Энергорынок», акционерной энергетической компанией «Киевэнерго», а также юридическими лицами, которые вырабатывают электрическую энергию, и продают ее вне оптового рынка электрической энергии в Украине.

26. Сбор за проведение гастрольных мероприятий осуществляют организаторы гастрольных мероприятий на территории Украины из выручки от реализации билетов, формируя таким образом специальный фонд для поддержания отечественных гастролеров.

27. Судебный сбор – назначение которого является финансирование судебной системы.

28. Сбор в виде целевой надбавки к утвержденному тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности – это платеж, осуществляемый субъектами хозяйствования и их обособленными подразделениями за обеспечение природным газом население, бюджетные организации, предприятия коммунальной теплоэнергетики, тепловые электростанции, электроцентрали и котельные, которые используют природный газ для производства товаров или предоставления услуг.

В настоящее время в Украине действуют два местных налога:

1. Налог с рекламы, который представляет собой платеж за услуги по установлению и размещению рекламы в средствах массовой информации, прессе, афишах, плакатах, рекламных щитах, других технических средствах, имуществе и одежде, а также на улицах, магистралях, площадях, зданиях, транспорте и других местах.

2. Коммунальный налог – это платеж, который осуществляют юридические лица (кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий) относительно Фонда оплаты труда и среднесписочной численности работников.