При проведении ремонта подрядным способом

Амортизационные отчисления определяются одним из следующих

способов:

12)линейным;

13)уменьшаемого остатка;

14)списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.

Один из способов по группе однородных нематериальных акти­вов применяется в течение всего срока их полезного использования. Амортизация не начисляется при нахождении объектов на консервации.

Срок полезного использования нематериальных активов опреде­ляется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начи­наются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к бух­галтерскому учету, и продолжаются до полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам пре­кращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного пога­шения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начис­ляются независимо от результатов деятельности организации в отчет­ном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому относятся. Амортизационные отчисления организация может отражать на счетах бухгалтерского учета путем накопления соот­ветствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения перво­начальной стоимости объекта.

Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам нема­териальных активов либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.

Корреспонденция счетов по учёту начисления амортизации нематериальных активов

Дт Кт

1.Начислена амортизация нематериальных активов, 20,23,

находящихся в эксплуатации 25,26 05

2.Списывается амортизация нематериальных активов,

выбывших по разным причинам 05 04

Лекция 6 (2 часа)

Тема 6.Учёт финансовых вложений (инвестиций и финансовых инструментов)

6.1 Инвестиции в финансовые вложения как вид экономической деятельности.

6.2 Классификация финансовых вложений.

6.3 Общий подход к оценке и учёту инвестиций.

6.4 Учёт вкладов в уставный капитал других организаций.

6.1 Инвестиции в финансовые вложения как вид экономической деятельности.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации уста­новлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вло­жений (ПБУ 19/02).

ПБУ 19/02 применяется для организаций - юридических лиц (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), в том числе профессиональных участников рынка ценных бумаг, стра­ховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

В ПБ У 19/02 отмечается, что при принятии К бухгалтерскому уче­ту активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение определенных условий:

- наличие документов, подтверждающих право организации на финан­совые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финан­совыми вложениями;

- способность этих вложений приносить организации экономи­ческие выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

Экономические выгоды (доход) в будущем, поступающие в резуль­тате использования финансовых вложений, включают проценты, диви­денды, прирост стоимости вложений в результате обмена, погашения обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости.

6.2 Классификация финансовых вложений.

В состав финансовых вложений организации в соответствии с ПБУ 19/02 включаются государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые цен­ные бумаги, вклады в уставный капитал других организаций, предо­ставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на осно­вании уступки права требования. В составе финансовых вложений учи­тываются также вклады организации - товарища по договору простого товарищества.

В состав финансовых вложений организации не включаются: соб­ственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организаци­ей-векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары, про­дукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организа­ции в недвижимое и иное имущество, имеющее материально- вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуще­ствления обычных видов деятельности; активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, материально- производ­ственные запасы, а также нематериальные активы).

6.3 Общий подход к оценке и учёту инвестиций.

Организация сама выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющую обеспечить формирование пол­ной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и дви­жением. В качестве такой единицы могут быть установлены серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Ана­литический учет финансовых вложений должен обеспечить информа­цию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, эми­тентам ценных бумаг - организациям, участником которых является организация, а также по организациям-заемщикам и т.п.

При принятии к бухгалтерскому учету ценных бумаг в аналити­ческом учете необходимо обеспечить информацию о наименовании эмитента и названии ценной бумаги, номере, серии, номинальной цене покупки, расходах, связанных с приобретением ценных бумаг, общем количестве ценных бумаг, дате покупки, дате продажи и ином выбы­тии, месте хранения, а также дополнительную информацию, формиру­емую организацией.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Если в процессе принятия решения о приобретении финансовых вложений организация произвела расходы, связанные с оплатой услуг информационных и консультационных организаций, но сделка не состоя­лась, то стоимость услуг относят на прочие расходы органи­зации.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам включают в состав прочих расходов организации.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении установлена в иностранной валюте, опре­деляется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Бан­ка России, действовавшему на дату принятия этих активов к бухгалтер­скому учёту.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может меняться в случаях, установ­ленных нормативными актами. Для целей последующей оценки финан­совые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложе­ния, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

Вклады в уставный капитал других организаций (за исключени­ем акций акционерных обществ), предоставленные другим организа­циям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебитор­ская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбы­вающей единицы бухгалтерского учета. Ценные бумаги при выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости.

При выбытии финансовых вложений, оценива­емых по текущей рыночной стоимости, их стоимость определяют исходя из последней оценки.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы от финансовых вложений признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими доходами. Расходы, связанные с предоставлением займов, оплатой услуг банков, депозитариев и осу­ществлением других подобных операций, относятся к прочим расходам организации.

6.4 Учёт вкладов в уставный капитал других организаций.

Вклады в уставный капитал других организаций учитывают на сче­те 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вкладывая средства в уставный капитал товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в устав­ном капитале, а участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, призна­ется их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Россий­ской Федерации. Разница между оценкой вклада, отраженной на счете 58 «Финансовые вложения», и стоимостью переданных активов отра­жается в составе операционных доходов или расходов передающей орга­низации.

Участие в уставном капитале товарищества, общества с ограни­ченной ответственностью подтверждается выписками банка, актами о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, накладными на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих материальных ценностей, свидетельствующими о выполнении обязательств учредителем.

Вклады в уставный капитал акционерных обществ подтвержда­ются акциями, которые могут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме. При выпуске акций в документарной форме в подтверждение вклада организация получает акции или сертификат акций. При выпуске акций в бездокументарной форме подтверждени­ем внесенного вклада является выписка из реестра владельцев ценных бумаг.

При начислении доходов на вклады в уставный капитал других организаций эти вклады включаются в состав прочих доходов.

Синтетический и аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» ведут в ведомости по видам и объ­ектам вложений.

Корреспонденция счетов по учёту вложений в уставный капитал других организаций

Дт Кт

1.Отражается передача основных средств в счёт вклада в

уставный (складочный) капитал других организаций 58 01

2.Отражается передача нематериальных активов

в счет вклада в уставный (складочный) капитал других

организаций 58 04

3.Отражается передача оборудования, требующего монтажа

в счет вклада в уставный (складочный)

капитал других организаций 58 07

4.Отражается передача оборудования, незавершённых

капитальных вложений в счёт вклада в уставный

(складочный) капитал других организаций 58 08

5.Отражается передача материалов в счет вклада

в уставный (складочный) капитал других организаций 58 10

6.Отражается передача животных на выращивании и откорме

в счет вклада в уставный (складочный)

капитал других организаций 58 11

7.Списываются отклонения, приходящиеся на стои­мость

материально-производственных запасов, передаваемых в

качестве вкладов в уставный капитал других организаций:

превышение - обычная запись 58 16

экономия - сторнировочная запись 58 16

8.Отражается передача товаров в счет вклада в уставный

капитал другой организации 58 41

9.Отражается передача готовой продукции в счет

вклада в уставный капитал другой организации 58 43

10.Отражается передача денежных средств в счет вклада в

уставный (складочный) капитал других организаций:

из кассы 58 50

расчетного счета 58 51

валютного счета 58 52

11.Отражается разница между стоимостью передавае­мых

активов и их оценкой по вкладам в уставный капитал других 58 91

организаций 91 58

12.Отражается задолженность по возврату вклада в уставный

капитал других организаций 76 58

13.Отражается задолженность по причитающимся

к получению доходам по вкладам в уставный

капитал других организаций 76 91

Лекция 7 (2 часа)

Тема 7. Учёт материально-производственных запасов.

7.1 Материально-производственные запасы, их состав, принципы оценки.

7.2 Документальное оформление движения материалов.

7.3 Учёт материалов на складе.

7.4 Методы аналитического учёта материалов.

7.5 Синтетический учёт материалов.

7.6 Инвентаризация материально-производственных запасов, учёт результатов инвентаризации.

7.1 Материально-производственные запасы, их состав, принципы оценки.

Учет материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производ­ственных запасов» (ПБУ 5/01), Методическими указаниями по бух­галтерскому учету материально-производственных запасов, которыми регулируются определение, оценка, учет движения и отражение инфор­мации о материально- производственных запасах в бухгалтерской отчет­ности.

Материально-производственные запасы включают активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продук­ции, выполнении работ, оказании услуг; предназначенные для продажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

В качестве единицы бухгалтерского учета материально -производственных запасов выбирается номенклатурный номер, партия или однородная группа запасов. Эту единицу организация выбирает самостоятельно для получения полной и достоверной информации о запасах и контроля за их наличием и движением.

В зависимости от роли в процессе производства материально-про­изводственные запасы подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полу­фабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактиче­ской себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобрете­ние, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возме­щаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), транспортно-заготовительные расходы, расходы по доведению материалов до состояния в котором они пригодны к использованию.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценивают одним из следующих методов:

7)по себестоимости каждой единицы;

8)по средней себестоимости;

9)по себестоимости первыx по времени приобретений (метод ФИФО).

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду(группе) материалов.

Оценка материалов на конец отчетного периода проводится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Материалы, которые морально устарели, полностью или частич­но потеряли свое первоначальное качество либо текущая стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

7.2 Документальное оформление движения материалов.

Первичный учет материалов предполагает использование уни­фицированных форм первичных учетных документов: «Доверенность»: «Приходный ордер»; «Акт о приемке материалов»; «Лимитно-забор­ная карта»; «Требование-накладная»; «Накладная на отпуск материа­лов на сторону»; «Карточка учета материалов»; «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зда­ний и сооружений и др.

7.3 Учёт материалов на складе.

Для хранения материалов организация создает склады, каждому из которых приказом присваивается определенный шифр. Склады долж­ны быть обеспечены весоизмерительными приборами, мерной тарой.

На складах материалы хранятся в контейнерах, на стеллажах, пол­ках по группам, сортам, размерам, что обеспечивает прием, отпуск и контроль за их наличием.

Учет материалов на складе ведут материально ответственные лица: заведующие складами и кладовщики, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности.

Учет остатков и движения материалов осуществляют в натураль­ном выражении в карточках складского учета материалов. Карточка открывается бухгалтерией на каждый номенклатурный номер материа­ла, регистрируется в специальном реестре и под расписку передается заведующему складом (кладовщику).

Запись в карточке кладовщик делает на основании приходных (расходных) документов в день совершения операции. Карточки сор­тового учёта материалов хранятся в картотеке в разрезе номенклатур­ных номеров.

В подразделениях организации, имеющих кладовые, материаль­но ответственные лица ежемесячно составляют и представляют в бух­галтерию отчет об остатках и движении материалов под отче­том.

7.4 Методы аналитического учёта материалов.

Учет материалов в бухгалтерской службе может быть организован различными методами.

Одним из них предусматривается ведение бухгалтерией карточек аналитического учета.

Ha основании указанных оборот­ных ведомостей формируют сводную оборотную вeдомость.

При втором варианте карточки аналитического учета не ведут, а все приходные и расходные документы группируют по номенклатур­ным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые сведения о движении каждого вида материалов записывают в оборот­ные ведомости, составляемые как и при первом способе.

При сальдовом методе учета в бухгалтерии организации количе­ственный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номен­клатуры не ведут, оборотные ведомости по номенклатуре материалов не составляют. Учет движения материалов осуществляют по группам только в денежном выражении, как правило, в учетных ценах. Транс­портно-заготовительные расходы учитывают отдельно.

Материально ответственные лица складов на основании первич­ных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учёта.

Остатки материалов в натуральном выражении на 1-е число каж­дого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносит в сальдовую ведо­мость (книгу) сотрудник бухгалтерской службы или заведующий складом. Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируют по каждому номенклатурному номеру и выводят суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим сче­там и общий итог по складу в целом.

На основании сальдовых ведомостей составляется сводная саль­довая ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и соответствующим складам в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяют с данными синтетического учета материалов.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов. Бухгалтерская служба организации ежемесячно составляет свод­ную ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и другим местам хра­нения материалов.

Кроме сводной ведомости движения материалов организация может составлять ведомость распределения (расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их исполь­зования, а также транспортно-заготовительные расходы или отклоне­ния между покупной стоимостью материалов и их учётной ценой (при использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей>.». Ведомость распределения материалов составляется в стои­мостном выражении.

7.5 Синтетический учёт материалов.

Для учета материалов используют счет 10 «Материалы», к кото­рому могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материа­лы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, кон­струкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; другие необходи­мые субсчета.

На счете 10 «Материалы» материалы могут отражаться по факти­ческой себестоимости или в учетных ценах.

Корреспонденция счетов по учёту поступления материалов.

Дт Кт

1.Приняты к оплате счёта поставщиков за полученные

материальные ценности: 10 60

отражается НДС 19 60

2.Оплачены полученные материальные ценности 60 51

3.Списывается на уменьшение задолженности перед

бюджетом сумма НДС 68 19

4.Согласно авансовым отчётам подотчётных лиц приобретены

материальные ценности за наличные:

НДС 10 71

списывается на уменьшение задолженности 19 71

перед бюджетом сумма НДС 68 19

5.Приняты к оплате счета транспортных и других

организаций: 10 60

НДС 19 60

6.Оплачены услуги транспортных и других организаций:

списывается на уменьшение задолженности 60 51

перед бюджетом сумма НДС 68 19

7.Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные

работы 10 70

8.Начислен единый социальный налог 10 69

9.Отражаются прочие расходы, связанные с приобретением

материально-производственных запасов

(транспортные и др.) 10 23,76

10.Отражается путём передачи материалов погашения

задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал 10 75

11.Оприходованы по рыночной стоимости материалы,

поступившие безвозмездно 10 98

Организация может включить в рабочий план счетов счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Откло­нение в Стоимости материальных ценностей». В дебет счета 15 относят покупную Стоимость материалов, по которым в организацию поступи­ли расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 в корреспон­денции со счетом 10 «Материалы» относят стоимость в учетных ценах фактически поступивших в организацию и оприходованных материа­лов. Сумму разницы в Стоимости приобретенных материалов, рассчи­танную по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учётным ценам, списывают со счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счёт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток по счёту 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Корреспонденция счетов по учёту поступления материалов с использованием счетов 15 и 16

Дт Кт

1.Приняты к оплате счёта поставщиков за материалы: 15 60

НДС 19 60

2.Оплачены поступившие материалы 60 51

3.Списывается на уменьшение задолженности перед

бюджетом сумма НДС 68 19

4.Отражается оплата подотчётными лицами расходов,

связанных с приобретением материалов: 15 71

НДС 19 71

5.Списывается на уменьшение задолженности перед

бюджетом сумма НДС: 68 19

6.Приняты к оплате счёта транспортных и других

организаций: 15 60

НДС 19 60

7.Оплачены услуги транспортных и других организаций 60 51

8.Списывается на уменьшение задолженности перед

бюджетом сумма НДС 68 19

9.Начислена оплата труда за погрузочно-разгрузочные

работы 15 70

10.Начислен единый социальный налог с оплаты труда 15 69

11.Отражаются прочие расходы, связанные с приобретением

материалов (транспортные и т.д.) 15 23,76

12.Отражается путём передачи материалов погашение

задолженности учредителей по вкладам в уставный

капитал 15 75

13.Оприходованы по рыночной стоимости материалы,

поступившие безвозмездно 15 98

14.Оприходованы материалы по учётным ценам 10 15

15.Списывается разница стоимости приобретённых 16 15

материалов, рассчитанной по фактической

себестоимости и учетным ценам 15 16