РЕСУРСОВ (ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ)

Экологический налог - это разновидность ресурсного налога. По своей сути - это плата за природопользование. Под природопользованием в данном случае понимают добычу в промышленных объемах природных ресурсов и выбросы субъектами хозяйствования загрязняющих веществ в окружающую среду: в атмосферный воздух и водоемы.

Предназначение такой платы заключается в сборе средств для финансирования мероприятий, связанных с поддержанием экологического благополучия в государстве.

Наряду с реализацией фискальной функции экологический налог широко используется в государстве как инструмент организации эффективного природопользования, предполагающего экономную добычу природных ресурсов и минимальное загрязнение окружающей среды.

Основным элементом организации эффективного природопользования является установление каждому природопользователю годовых лимитов добычи природных ресурсов и лимитов выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду. Информация об объемах этих лимитов используется в технологии расчета налога. Контроль за соблюдением доведенных лимитов добычи и выбросов содержит в себе регулирующий потенциал экологического налога.

Размеры лимитов установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 февраля 2005 г. № 119 «О лимитах используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов, допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод и размещения отходов производства» и ежегодно пересматриваются.

Количественные параметры республиканских лимитов добычи (выбросов) устанавливаются исходя из сложившихся в Беларуси запасов природных ресурсов и допустимых санитарных норм загрязнения окружающей среды.

Плательщиками налога за использование природных ресурсов (экологического налога) являются:

· юридические лица, включая иностранные юридические лица;

· филиалы и представительства, другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный баланс и расчетный счет;

· участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения;

Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц освобождаются от уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога).

Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, плательщиками экологического налога не являются. При этом к бюджетным организациям относятся организации, финансируемые из бюджета на основе бюджетной сметы, имеющие текущий (расчетный) счет в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях и ведущие бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов и правилами бухгалтерского учета для организаций, финансируемых из бюджета. Плательщиками экологического налога не являются также бюджетные организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Экологическим налогом облагаются:

§ объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;

§ объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

§ объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;

§ объемы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

§ объемы отходов производства, размещенных на объектах хранения отходов;

§ объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

§ объемы производимой или импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги, картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также объемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

Перечень производимых и (или) импортируемых иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, устанавливается Президентом Республики Беларусь.

Налог за использование природных ресурсов состоит из платежей:

· за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов;

· за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

· за размещение отходов производства в пределах установленных лимитов, сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством;

· за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

· за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

· за размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

· за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы,

оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также за импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

Ставки налога за использование природных ресурсов, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, устанавливаются Президентом Республики Беларусь. За переработку 1 т нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 2800 бел. р.

За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.

За превышение установленных лимитов (объемов) использования (изъятия, добычи) природных ресурсов либо использование (изъятие, добычу) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог взимается в 10-кратном размере установленной ставки налога.

За размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.

Ставки за добычу природных ресурсов дифференцированы по каждому виду добываемых ресурсов и установлены в рублях за 1 т, 1 м³.

Ставки за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух дифференцированы в зависимости от класса опасности выбросов веществ.

Выделяют четыре класса опасности выбросов загрязняющих веществ (I класс - наиболее опасные вещества, ему соответствуют максимальные ставки; IV класс -менее опасные вещества, ему соответствуют минимальные ставки).

Ставки за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду дифференцируются по двум критериям:

а) степени загрязненности сбрасываемых вод:

- нормативно очищенные;

-нормативно чистые;

-неочищенные;

-без учёта категории качества;

б) месту сбора загрязняющих веществ:

-водоёмы;

-водотоки;

-подземные горизонты;

-поля фильтрации;

-накопители, выгреба.

Ставки установлены в рублях за 1 сбрасываемых вод.

Технология взывания экологического налога включает два вида льгот:

§ освобождение от уплаты налога;

§ изымание налога по льготным ставкам, уменьшенным путём применения понижающего коэффициента.

Специальными законодательными актами полностью освобождены от уплаты экологического налога:

· крестьянские (фермерские) хозяйства в течении трёх лет с момента регистрации (в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 февраля 1991г. «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»);

· работы по строительству жилья ( соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 22 января 1999г. №53 «Об упорядочении предоставлении кредитов на строительство (реконструкцию) и покупку жилых помещений»).

· Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога (в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999г. №27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции»;

· Национальный банк Республики Беларусь и его подразделения (в соответствии со статьёй 42 Банковского кодекса Республики Беларусь, вступившего в силу с 1 января 2002г.;

· Индивидуальные предприниматели – плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Понижающие коэффициенты применяются к ставкам:

§ за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов в зависимости о видов используемого моторного топлива: по дизельному топливу – 0,8, сжиженному и сжатому газу – 0,3, биодизельному топливу – 0,6;

§ за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании биогаза и биотоплива для получения тепловой или электрической энергии – 0,5;

§ за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения – 0,27. Данный коэффициент не принимается к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при теплоэнергообеспечении технологических процессов собственного производства;

§ за технологические выбросы природного газа, образующиеся при его транспортировке для нужд республики, и при расчёте налога за выбросы загрязняющих веществ плательщиками, имеющими газоперекачивающие агрегаты, работающие на природном газе, - 0,8;

§ за выбросы сероуглерода и сероводорода, образующиеся при переработке целлюлозы – 0,5;

§ за сброс нормативно чистых вод в поверхностные воды объекты теплоэнергостанциями, охлаждение конденсаторов турбин которых осуществляется по прямой схеме, - 0,5.

Налог за использование природных ресурсов исчисляется и уплачивается индивидуальными предпринимателями ежеквартально, а остальными плательщиками – ежемесячно. Сумма налога исчисляется исходя из фактического объёма использования природных ресурсов; выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух; сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду; размещения отходов производства или товаров, помещённых под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства; отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещённых под этот режим; произведённых и импортированных пластмассовой, стеклянной тары ; тары на основе бумаги, картона или иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации системных их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги

и картона, переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов в стоимостном выражении.

Исчисленные суммы налога за пользование природными ресурсами, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, индексируются с использованием коэффициент;!, установленного Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь» на очередной финансовый (бюджетный) год.

Допускается исчисление налога исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога. В этом случае уплата налога за отчетный период производится индивидуальными предпринимателями в размере одной четвертой, а организациями - в размере одной двенадцатой части исчисленной суммы налога.

Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование природных ресурсов представляются налоговым органам индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками - ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование природных ресурсов представляются в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика.

По платежам за размещение отходов производства на объектах хранения отходов налоговые декларации представляются плательщиками - владельцами объектов хранения отходов в налоговый орган при возникновении налогового обязательства.

Платежи вносятся в бюджет индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками -ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Плательщики, осуществляющие исчисление и уплату налога исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок (организации - в размере 1/12, индивидуальные предприниматели - в размере 1/4 исчисленной суммы налога) представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты):

§ не позднее 20 февраля календарного года исходя из установленного годового лимита;

§ не позднее 20 января года, следующего за истекшим, на основании фактических годовых объемов добычи (изъятия) природных ресурсов, выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ от стационарных источников выбросов, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещения отходов производства на объектах размещения отходов и не позднее 22 января года, следующего за истекшим, производят доплату налога. При этом в случае, когда указанные объемы не превышают установленных годовых лимитов, излишне уплаченные плательщиками суммы налога подлежат зачету либо возврату плательщикам в порядке, установленном статьей 60 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Суммы налога за использование природных ресурсов в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено, а также за производство или импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги, картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания, за импортированные товары, упакованные в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона, включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, сверх установленных лимитов - уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков.

Платежи за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, включаются в цену продукции и не учитываются в составе объекта налогообложения при исчислении налога на прибыль.

ПЛАТЕЖИ ЗА ЗЕМЛЮ

Платежи за землю - это обязательные, принудительные платежи землевладельцев и землепользователей в бюджет государства. Они взимаются в виде земельного налога и (или) арендной платы.

Целью платежей за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране.

Размер платы за землю не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельцев и землепользователей и связывается исключительно с фактом наличия земельного участка.

Взимаемая плата за землю - это целевой сбор, средства которого могут быть израсходованы только на нужды охраны земель, их коренного улучшения и землеустройства.

Неиспользованные в течение года остатки средств платы за землю не изымаются, а направляются по целевому назначению в следующем году.

С целью приближения собираемых средств к земельным нуждам конкретных территорий взимаемая плата за землю распределяется между республиканским и местными бюджетами. Пропорции такого распределения определяются правительством и ежегодно уточняются.

Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица как отечественные, так и иностранные, которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.

За земельные участки, предоставленные физическим лицам для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, плательщиком земельного налога является крестьянское (фермерское) хозяйство как юридическое лицо.

Физические лица, которым предоставлены служебные земельные наделы, являются плательщиками земельного налога, если указанные наделы предоставлены им из земель запаса и земель лесного фонда районными исполнительными и распорядительными органами.

Плательщиками арендной платы являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица, иностранные государства и международные организации, которым земельные участки переданы в аренду. Арендодателями земельных участков могут быть собственники земельных участков, а также - сельские, поселковые, городские и районные исполнительные и распорядительные органы власти.

Право пользования и право собственности на земельный участок возникает с момента получения документов, удостоверяющих это право: государственного акта на право частной собственности на землю; удостоверения на право временного пользования земельным участком; государственного акта на право пожизненного наследуемого владения землей; государственного акта на право постоянного владения землей и т.п.

Предоставление на территории Республики Беларусь земельных участков в пользование и передача их в аренду осуществляются в порядке отвода. Отвод земель производится по правилам, установленным соответствующим законодательством государства.

Объектом платы за землю является площадь земельного участка, выраженная в гектарах. При этом в расчет принимаются следующие виды земель: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны; земли лесного фонда; земли водного фонда.

Следует отметить, что плата за землю взимается не по единой схеме. На отдельные земельные участки и на отдельных землепользователей (землевладельцев) распространена система льгот, действующих в этой сфере.

С целью практической реализации регулирующей функции платежей за землю в технологию их взимания входит система льгот. Она основана на использовании следующих инструментов:

¨ полного или частичного освобождения от платы за землю; Q постоянного или временного освобождения от платы за землю;

¨ взимания платы за землю по уменьшенной ставке.

С помощью названных льгот достигаются следующие экономические эффекты:

§ оказывается финансовая поддержка землевладельцам и землепользователям, хозяйствующим в зонах с режимом ограниченной хозяйственной деятельности;

§ подчеркивается социальная значимость отдельных направлений землепользования;

§ придается статус национального достояния отдельным земельным участкам и т.п.

В соответствии с изложенной концепцией льгот:

а) от платы за землю освобождены:

§ земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению;

§ земли, занятые историко-культурными ценностями;

§ заповедники, ботанические сады, национальные и дендрологические парки;

§ земли государственных сортоиспытательных станций, участков;

§ земли государственных гидрометеорологических центров, станций, постов и т.п.;

б) от земельного налога полностью освобождены: а земли запаса;

а кладбища;

§ земли общего пользования населенных пунктов (площади, улицы, проезды, скверы и т.п.);

§ земли, занятые автомобильными дорогами, железнодорожными путями;

§ земли аэроклубов;

§ земельные участки организаций, финансируемые из бюджета;

§ земельные участки организаций социально-культурной сферы, находящихся на балансе юридических лиц и содержащихся за счет средств этих лиц, и т.п.;

в) от земельного налога частично освобождены:

§ жилищно-строительные и гаражно-строительные кооперативы;

§ садоводческие и садово-огороднические товарищества;

§ жилищные кооперативы, молодежные жилищные комплексы, коллективы индивидуальных застройщиков;

§ коммунальные предприятия, объединения, организации и т. п.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земли. Размер земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения определяется по данным кадастровой оценки земель.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади.

Ставки земельного налога индексируются с использованием коэффициента, установленного Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь» на очередной финансовый (бюджетный) год.

Ставки земельного налога (арендной платы) - это установленная норма платежей за 1 га земли, находящейся в землевладении и землепользовании у юридического лица. Размер этой платы установлен в рублях и зависит от множества факторов: качества земли, ее местоположения и т.п.

Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения установлены по каждому виду земель (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) и продифференцированы в зависимости от полезных свойств земель, учтенных в их кадастровой оценке. Шкала базовых ставок земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения охватывает земли с кадастровой оценкой от 6 до 50 баллов и выше.

При отсутствии кадастровой оценки конкретного земельного участка его налогообложение осуществляется с применением средних ставок земельного налога по административным районам Республики Беларусь.

Ставки земельного налога на земли населенных пунктов установлены в зависимости от статуса населенного пункта (столица, областной центр, город областного подчинения, город районного подчинения, городской поселок, сельский населенный пункт) и численности проживающих там жителей.

По данному критерию ставки земельного налога на земли населенных пунктов продифференцированы для г. Минска, областных центров, городов районного подчинения, прочих городских и сельских населенных пунктов.

Ставки земельного налога на земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, устанавливаются исходя из местоположения земельного участка, его принадлежности к определенной категории населенных пунктов (г. Минск, областной центр, город районного подчинения и т.п.) с последующей их корректировкой на коэффициенты. Предназначение последних коэффициентов - уменьшение сумм земельного налога на земли, расположенные за границей населенных пунктов.

В облагаемую налогом площадь включается также санитарно-защитная зона объекта, если она не предоставлена во владение или пользование другим юридическим или физическим лицам.

Земельный налог на земельные участки, предоставленные за пределами населенных пунктов организациям для обслуживания жилых домов, садоводческим, садово-огородническим товариществам (кооперативам), в части площади земель, приходящейся на граждан, гаражно-строительным, гаражным кооперативам, потребительским кооперативам автостоянок, определяется по ставкам, увеличенным на коэффициенты.

Земельный налог на земельные участки, предоставленные для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения, устанавливается по ставкам земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения.

Налог на земельные участки, превышающие по площади установленные нормы отвода и выделенные до 1 января 2001 г., взимается в двукратном размере. Земельный налог на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно занятые, а также превышающие по площади установленные нормы отвода и выделенные с 1 января 2001 г., взимается в десятикратном размере. Уплата этого налога не означает узаконение самовольного землевладения или землепользования.

Размеры земельных участков, превышающих по площади установленные нормы отвода, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных, самовольно занятых, определяются соответствующими землеустроительными и геодезическими службами в натуре при осуществлении государственного контроля за использованием и охраной земель, а также иными государственными органами в соответствии с законодательством.

Ставки земельного налога на земли лесного и водного фондов установлены в зависимости от направления использования этих земель:

¨ земельные участки, используемые в сельскохозяйственных целях, подлежат налогообложению при наличии кадастровой оценки земельного участка по ставкам, предусмотренным для земель сельскохозяйственного назначения, а при отсутствии кадастровой оценки земельного участка - по ставкам, предусмотренным для административных районов республики;

¨ земельные участки, занятые зданиями, сооружениями промышленного назначения органов лесного хозяйства, подлежат

налогообложению по ставкам, предусмотренным для налогообложения земель, расположенных в границах населенных пунктов или в порядке и на условиях налогообложения земель промышленности, расположенных за пределами населенных пунктов.

При исчислении организациями, ведущими лесное хозяйство, платы за землю из площади, облагаемой земельным налогом, исключаются площади служебных земельных наделов, предоставленных отдельным категориям граждан по решению районных исполнительных и распорядительных органов.

Подлежат обложению земельным налогом земельные участки, входящие в состав земель водного фонда и предоставленные для сельскохозяйственных целей и другой хозяйственной деятельности, налог определяется при наличии кадастровой оценки земельного участка по ставкам.

За арендуемые земельные участки плата взимается в размере, определяемом договором. При этом базовые ставки ежегодной арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, определяются местными исполнительными и распорядительными органами исходя из кадастровой стоимости этих участков с применением коэффициентов, установленных Президентом Республики Беларусь в зависимости от целевого назначения земельных участков.

При заключении договоров аренды земельных участков, находящихся в государственной собственности, местные исполнительные и распорядительные органы имеют право повышать (понижать) базовые ставки ежегодной арендной платы за данные земельные участки, но не более чем в два раза, в зависимости от срока аренды, размеров земельных участков, стоимости улучшений, произведенных арендаторами этих участков и (или) предусмотренных названными договорами, наличия ограничений (обременении) в использовании указанных участков, социальной значимости деятельности арендаторов для административно-территориальных и территориальных единиц, сезонности, времени (дневное, ночное) и вида осуществляемой арендаторами деятельности, источников ее финансирования.

Основаниями для исчисления земельного налога и арендной платы за землю являются государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, договор аренды земельного участка, решение соответствующего исполнительного и распорядительного органа о предоставлении земельного участка или сведения о наличии и качественном состоянии земель, представляемые ежегодно налоговым органам соответствующими землеустроительными и геодезическими службами. Отсутствие у юридических и (или) физических лиц указанных документов не может являться основанием для непризнания этих юридических и (или) физических лиц плательщиками земельного налога в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются либо распоряжаются.

Учет плательщиков и земельных участков, а также исчисление земельного налога физическим лицам производится инспекциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь совместно с органами Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь по состоянию на 1 января каждого года.

При предоставлении (передаче в частную собственность) земельных участков физическим лицам сельские (поселковые), городские (городов областного подчинения и города Минска), районные исполнительные и распорядительные органы в 10-дневный срок информируют инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о принятых решениях.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка. Налоговое сообщение с указанием подлежащего уплате размера земельного налога ежегодно вручается инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь физическим лицам - до 1 июня. В случае вручения налогового сообщения по истечении установленного настоящей статьей срока уплаты налог уплачивается физическими лицами не позднее 30 дней со дня вручения им налогового сообщения.

Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) о сумме налога на текущий год ежегодно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным земельным участкам - в течение 1 месяца со дня их предоставления. Налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога представляются в налоговые органы по месту постановки на учет и по месту расположения земельных участков (при наличии таковых за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой организация состоит на учете).

С налоговой декларацией (расчетом) о сумме земельного налога на текущий год жилищно-строительные и гаражно-строительные (гаражные) кооперативы, садоводческие и садово-огороднические товарищества (кооперативы), организации, имеющие в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в том числе жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения, организации), молодежные жилищные комплексы, коллективы индивидуальных застройщиков, товарищества собственников, представляют в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь сведения о гражданах, имеющих право на льготы по плате за землю.

Суммы земельного налога или арендной платы, уплаченные за земельные участки, занятые жилыми домами, возмещаются плательщикам нанимателями или собственниками жилых помещений в указанных жилых домах, за исключением граждан, имеющих право на льготы.

Суммы земельного налога, уплаченные гаражными и гаражно-строительными кооперативами за земельные участки, предоставленные для строительства и эксплуатации гаражей, возмещаются плательщикам членами указанных кооперативов, являющимися пользователями или собственниками гаражей.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно по каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.

Земельный налог уплачивается землепользователями, землевладельцами и собственниками земли: юридическими лицами - в течение года ежемесячно равными частями не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, за земли сельскохозяйственного назначения - не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября, а физическими лицами - не позднее 15 ноября.

Земельный налог уплачивается в бюджеты административно-территориальных единиц, в административных границах которых находится земельный участок. Подлежащая уплате сумма земельного налога уменьшается на сумму налога, исчисленную пропорционально удельному весу объема фактически выполненных работ по строительству жилья в объеме фактически выполненных работ по строительству без учета налога на добавленную стоимость. Инвесторы-застройщики, являющиеся плательщиками земельного налога, не уплачивают земельный налог за земельные участки, предоставленные для строительства жилого дома, в период его строительства.

При прекращении права владения (пользования) или права собственности земельный налог уплачивается за фактический период пользования земельным участком. В случае добровольного отказа от земельного участка, предоставленного для выращивания сельскохозяйственной продукции, в период после 1 мая землевладелец или землепользователь уплачивает налог за весь год.

При возникновении в течение года права на льготу по плате за землю льгота предоставляется с месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу по плате за землю исчисление и уплата платы за землю производятся начиная с месяца, следующего за месяцем утраты этого права.

Садоводческие и садово-огороднические товарищества (кооперативы) обязаны ежегодно не позднее 1 мая представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о размерах земельных участков, предоставленных их членам в частную собственность либо пожизненное наследуемое владение.

При предоставлении юридическим или физическим лицам -нерезидентам Республики Беларусь земельных участков в случае приобретения недвижимого имущества либо под строительство зданий и сооружений уполномоченные органы, оформляющие разрешение на приобретение такими лицами земельных участков, в 5-дневный срок со дня оформления разрешения направляют соответствующую информацию с копией данного разрешения в налоговые органы по месту расположения земельного участка.

В течение 15 дней со дня оформления разрешения на приобретение земельного участка юридическое или физическое лицо -нерезидент Республики Беларусь обязано представить в налоговые органы по месту нахождения земельного участка выписку из торгового реестра страны регистрации, легализированную или заверенную в установленном порядке, с переводом на белорусский или русский язык, документы о совершении сдел-

ки, доверенность на физическое лицо, представляющее юридическое лицо нерезидента Республики Беларусь, а также договор поручения с юридическим или физическим лицом - резидентом Республики Беларусь, на которое нерезидент Республики Беларусь - собственник имущества и земельного участка возложил обязанность представлять его интересы в налоговых органах, уплачивать налоги и представлять расчеты.

Представление расчетов и уплата земельного налога юридическими и физическими лицами - нерезидентами Республики Беларусь производятся в установленном законодательством порядке.

Юридические лица, имеющие право на льготы по земельному налогу, в случае сдачи в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений, кроме их сдачи в аренду, иное возмездное пользов