Учет затрат на производство продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг)представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе про­изводства природных ресурсов, сырья, материалов, топ­лива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.

Основополагающими нормативными документами, определяющими организацию учета производственных издержек, являются гл. 25 Налогового кодекса РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

- учет объема, ассортимента и качества произведен­ной продукции;

- своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции;

- исчисление (калькулирование) фактической себестоимости продукции;

- контроль за экономным использованием сырья, материальных и трудовых ресурсов;

- выявление резервов снижения себестоимости про­дукции;

- предоставление управленческим структурам пред­приятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия реше­ний.

В соответствии с задачами и в целях выполнения уп­равленческих и контрольных функций учет затрат на про­изводство осуществляется в нескольких разрезах.

По месту их возникновения (производствам, цехам, уча­сткам) и по характеру производства (основное, вспомога­тельное). Основное производство — то, в котором осуществляет­ся непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначен­ные для реализации. Под вспомогательными производствами понимают про­изводства, которые не связаны непосредственно с произ­водством основной продукции, а обслуживают его.

По видам расходов затраты группируют:по элементам затрат;

по статьям затрат (калькуляции). Затраты предприятия на производство продукции скла­дываются из следующих элементов: материальные затраты (за вычетом стоимости воз­вратных отходов); затраты на оплату труда; начисления во внебюджетные фонды; амортизация основных средств (фондов); прочие затраты (телефонные, командировочные и др.).

Для исчисления себестоимости отдельных видов про­дукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установле­на типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы 3. Покупные изделия и полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций. 4. Топливо и энергия на технологические цели 5. Заработная плата производственных рабочих 6. Отчисления на социальные нужды 7. Расходы на подготовку и освоение производства 8. Общепроизводственные расходы 9. Общехозяйственные расходы 10 Потери от брака 11 Прочие производственные расходы

Итого: Производственная себестоимость продукции

12 Коммерческие расходы

Итого: Полная себестоимость продукции

По способу включения в себестоимость затраты подраз­деляются на : прямые

накладные (косвенные). Прямые затраты — это те, которые на основании пер­вичных документов можно прямо и непосредственно от­нести на затраты определенного вида продукции (мате­риалы, заработная плата рабочих, потери от брака и др.). Накладные или косвенные — одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопле­ние, работа оборудования и т. д.). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца пу­тем распределения.

В зависимости от объема производства различают затраты: пе­ременные

условно-постоянные. Переменные — это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема про­изводства. К ним относят затраты на материалы и оплату труда. Условно-постоянными считаются затраты, величина ко­торых не находится в прямой зависимости от объема про­изводства. К ним относят расходы на освещение, отопле­ние помещений, заработную плату производственного персонала, амортизационные отчисления.

В зависимости от периодичности возникновения расхо­ды делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осу­ществления, например, расход сырья и материалов. К еди­новременным (однократным) относят расходы на подготов­ку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Четкое раз­деление затрат производства на текущие и единовремен­ные имеет большое значение для правильного ежемесяч­ного расчета себестоимости продукции.

По участию в процессе производства затраты класси­фицируют на производственные и расходы на продажу.

Расходы организации, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности орга­низации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы.

Для целей налогообложения затрат, в соответствии со ст. 252 НК РФ, расходы группируются на расходы, свя­занные с производством и реализацией, и прочие.

Вопрос

Для учета затрат на производство планом счетов бух­галтерского учета предусмотрены счета: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 97 «Расходы будущих периодов»; 96 «Резервы предстоящих расходов».

Особо важное значение имеют правильная организация аналитического учета и его своевременность. По счетам 20 «Основное производство» и 23 « Вспомо­гательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдель­ности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства.

Аналитический учет общехозяйственных расходов (счет 26) и других расходов (счет 96 «Резервы предстоящих рас­ходов», счет 97 «Расходы будущих периодов») ведут по статьям расходов, по местам возникновения затрат. Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка информации о них осуществляется в реги­страх бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислитель­ной техники, а также на магнитных лентах, дисках. Аналитический учет по счетам 20 «Основное производ­ство» и 23 «Вспомогательное производство» ведут в кар­точках учета производства.

На основе первичных документов, фиксирующих опе­рации по отнесению затрат на производство (требований - накладных, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ), составляются Ведомости распределения (разработочные таблицы) расхода материалов, транспортно-заготовительных расхо­дов, возвратных отходов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату, справки-расчеты бухгал­терии и распределения общехозяйственных и общепро­изводственных расходов.

Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.

При цеховой структуре управления производством каждая статья калькуляции в карточке подразделяется по цехам.

При нормативном методе учета затрат указанные по­казатели расшифровываются по нормам, отклонениям от норм, изменениям норм.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» организуется в ведомости № 12 «Затраты цеха». Это регистр аналитического и синтетического учета. Он откры­вается ежемесячно по каждому цеху в отдельности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 и в аналитическом разрезе по счету 25 с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналитического уче­та представляют собой статьи затрат.

Ведомость № 12 имеет шахматную форму графления, в которую за­писываются суммы хозяйственных операций по кредиту счетов 10, 70, 69, 02, 05, 96, 23). Аналитический учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведомости № 15 точно в таком же по­рядке, как и по счету 25 в ведомости № 12.

Ведомость № 15 открывается ежемесячно и заполня­ется на основании тех же разработанных таблиц, что и ведомость № 12. В ведомости № 15 ведется аналитический учет по сче­там 96 и 97, Обороты по дебету и кредиту счетов 96 и 97 в ведомости № 15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо как на начало года, так и на каждый отчетный период, что так­же фиксируется в ведомости № 15.

Синтетический учет производственных затрат по це­хам и общехозяйственных ограничивается показателями ведомостей № 12 и 15, а по предприятию в целом исполь­зуется журнал-ордер № 10. Окончательная сумма оборотов по кредиту производ­ственных счетов ежемесячно рассчитывается в журнале-ордере № 10/1.

Вопрос

Калькулирование определяется как система экономи­ческих расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

В зависимости от организации и технологии производ­ства, вида и ассортимента производимой продукции, при­меняются различные методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции:

1. Позаказный метод учета затрат на производствоприменяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. При этом методе объектом учета и каль­кулирования является отдельный производственный за­каз, создаваемый на заранее определенное количество продукции.В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции в карточке учета производства.

Учет прямых затрат по заказу ведут на основании пер­вичных документов, отражающих расход материалов, за­работной платы, выработку и т. д. Косвенные (накладные) расходы распределяют между отдельными заказами услов­но по принятым в данном производстве или отрасли спо­собам. Все затраты считаются незавершенным производ­ством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуля­цию составляют только после выполнения заказа, что является существенным недостатком этого метода.

Себестоимость частично выполненного заказа опреде­ляют условно, на основании плановой или фактической калькуляции аналогичного изделия, изготовлявшегося ранее , с учетом изменения его конструкции ,технологии, условий производства. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной, акте на сдачу выполненных готовых изделий. Себестоимость одного изделия определяется делени­ем суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий.

2. Попередельный метод учета затрат применяется там, где про­цесс выпуска готовой продукции состоит из нескольких последовательно технологически законченных переделов, а себестоимость исчисляют по каждому переделу, так как готовой продукцией может быть сам передел (текстиль­ная продукция, черная металлургия и т. д.).

Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов. Прямые затраты отражают­ся по каждому переделу в отдельности, а стоимость ис­ходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Каждый передел, за исключением последнего, пред­ставляет собой законченную фазу обработки сырья, в ре­зультате которой предприятие получает не конечный про­дукт обработки, а полуфабрикат собственного производства.

Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покуп­ные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

3. Нормативный метод учета затрат на производство при­меняют, как правило, в отраслях обрабатывающей про­мышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. На таких производствах отдельные виды затрат учиты­вают по текущим нормам, обособленно ведут оператив­ный учет отклонений фактических затрат от норм с ука­занием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменение текущих норм в результате орга­низационно-технических мероприятий и определяют вли­яние этих изменений на себестоимость продукции. При нормативном методе учета затрат на производство пред­приятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями.

Фактическую себестоимость продукции определяют сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Фс = Нс + Он + Ин (1)

где Фс - фактическая себестоимость; Нс — нормативная себестоимость; Он - отклонение от текущих норм (эко­номия или перерасход); Ин — изменение норм (в сторону увеличения или уменьшения).

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются тех­нология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т. д. Они делятся на положи­тельные, означающие экономию в затратах, и отрицатель­ные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения — экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья и материалов с наименьшими отходами, сокраще­нии времени на обработку деталей и на их сборку.

Отрицательные отклонения — дополнительное исполь­зование сырья и материалов сверх установленных норм, увеличение отходов:

Он = Нс х Индекс отклонения (%),

Ин = Нс х Индекс изменения (%),

Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм

Индекс (%) = --------------------------------------------------------------------- х 100 % (2)

Нормативная себестоимость выпуска

Применение нормативного метода учета затрат на про­изводство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства. Учет затрат по нормам и отклонений от них ведут толь­ко по прямым расходам (сырье, материалы, зарплата). Нормативный метод учета затрат на производство при­зван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производ­ственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

4. Попроцессный (простой) метод учета затрат применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой и где незавершенное про­изводство отсутствует (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. д.). Прямые и косвенные затраты производства учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.

Среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех производ­ственных затрат на количество продукции.

Вопрос

Учет общепроизводственных расходов ведут на собирательно-распределитель­ном счете 25 «Учет общепроизводственных расчетов», суб­счет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

На дебете этого счета в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита материаль­ных, расчетных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60.

По кредиту осуществляют списание затрат на произ­водственные счета 20, 23:

Д-т 20, 23 К-т 25/1.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к условно-переменным, поэтому они не зависят от объема производства продукции. По окончании месяца расходы на содержание и экс­плуатацию оборудования распределяют между видами про­дукции и незавершенным производством пропорциональ­но сметным (нормативным) ставкам.

При отсутствии смет­ных ставок расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих. Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования. Аналитический учет расходов на содержание и экс­плуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдель­ности в «Ведомости учета затрат цеха № 12».

Если на предприятии принята цеховая структура уп­равления производством, то для учета общепроизвод­ственных (цеховых) расходов используют активный соби­рательно-распределительный счет 25 «Общепроизвод­ственные расходы» субсчет 2 «Прочие расходы цеха». В течение месяца в дебет счета 25/22 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции Д-т 25/2 К-т 10, 70, 69, 71, 60. В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспо­могательного производства Д-т 20, 23 К-т 25/2 и распреде­ляют между видами изготавливаемой продукции пропор­ционально принятой базе распределения (например, ос­новной заработной плате производственных рабочих).

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 в разрезе статей затрат.

Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 10 на осно­вании данных ведомости № 12.

Общехозяйственные расходы - расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному про­цессу и связанные лишь с его организацией и управлени­ем предприятием в целом.

К общехозяйственным расходам относят:

1. Расходы на управление организацией: заработная плата аппарата управления;

командировочные расходы; представительские расходы; содержание военизированной, пожарной и сторожевой охраны; отчисления во внебюджетные фонды.

2. Прочие расходы: почтово-телефонные, телеграфные, типографские; расходы на содержание оргтехники; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, периодических изда­ний, переплетные работы; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение); амортизация основных средств общехозяйствен­ного назначения;

расходы по подготовке кадров; проведение опытов, испытаний.

Учет общехозяйственных расходов ведут на собиратель­но-распределительном счете 26 «Общехозяйственные рас­ходы».

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кре­дита различных счетов:

Д-т 26 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60, 76.

В конце месяца собранные общехозяйственные расхо­ды подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и рас­пределению между видами продукции, как правило, про­порционально сумме основной заработной платы произ­водственных рабочих:

Д-т 20, 23 К-т 26.

Остатка по счету 26 на конец месяца нет.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ве­дут в ведомости № 15 в разрезе статей затрат. Объем общехозяйственных расходов не связан с объе­мом производства и в практике международных стандар­тов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулируемые». Поэтому их относят, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не на про­изводственные счета, а на счет 90 «Продажи», т. е. на уменьшение доходов от продажи в корреспонденции : Д-т 90 К-т 26.

Применение такого метода списания общехозяйствен­ных расходов целесообразно в организациях, осуществ­ляющих производство и реализацию достаточно большой номенклатуры, что позволяет упростить учетный процесс по распределению общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов пред­приятие выбирает при формировании учетной политики на предстоящий год.

Вопрос

Распределить начисленную заработную плату, премии и т. п. - значит правильно отнести их сумму в дебет про­изводственных счетов, т. е. включить в себестоимость про­дукции, работ и услуг или использовать прочие источни­ки.

В случае невозможности отнесения некоторых видов расходов на оплату труда по прямому признаку, распре­деление их по видам продукции (заказам) производится пропорционально заработной плате по нормам. Учитывается начисленная заработная плата по креди­ту счета 70 «Расчеты е персоналом по оплате труда».

Сдельная заработная плата производственных рабочих записывается по дебету счетов 20 «Основное производ­ство» и 23 «Вспомогательное производство» на основании документов (наряды, маршрутные листы и т. п.) в разрезе заказов (видов) изделий и выполненных работ как пря­мая статья калькуляции. Если же производственным ра­бочим начисляется повременная заработная плата, то она распределяется между заказами и видами работ пропорци­онально сдельной заработной плате (дебет счетов 20 и 23).

Повременная заработная плата начисляется вспомога­тельным рабочим по наладке оборудования, его смазке, чистке, текущему ремонту, относится в дебет счета 25/1 по статьям затрат.

Заработная плата, начисленная специалистам и служа­щим цехов, относится в дебет счета 25, а персоналу заво­доуправления — в дебет счета 26 по соответствующим ста­тьям.

Единовременные премии, начисленные всем кате­гориям работников за счет прибыли, относят в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредит счета 70, а включаемые в себестоимость относят в дебет счетов 20, 25/1, 25, 26 и кредит счета 70.

Доплаты, начисленные рабочим за работу в ночное и сверхурочное время, распределяются между заказами и видами работ пропорционально сдельной или повремен­ной заработной плате в дебет счетов 20 и 23. Заработная плата, начисленная рабочим (оплата дополнительных пе­рерывов на кормление ребенка, времени выполнения го­сударственных и общественных обязанностей, льготных часов подростков и т. п.), может быть отнесена к прямой статье калькуляции и распределяется между заказами и видами работ пропорционально основной заработной пла­те (дебет счетов 20 и 23).

Одновременно с распределени­ем заработной платы создается резерв на оплату отпусков рабочим. Его сумма зависит от планового процента, рас­считанного на предприятии, и от размера заработной пла­ты, начисленной рабочим за отчетный период.

Сумма резерва включается в себестоимость продукции, работ и услуг и относится в дебет тех же счетов и статей, на которые отнесена заработная плата рабочих: дебет сче­тов 20, 23, 25/1, 25, кредит счета 96 «Резервы предстоя­щих расходов».

Вместе с распределением начисленной заработной пла­ты, премий и образованием резерва на отпуска рассчиты­ваются суммы единого социального налога и страховые взносы в Пенсионный фонд. Суммы отчислений во внебюджетные фонды включаются в себестоимость продукции, работ и услуги относятся в де­бет тех же счетов и статей, что и начисленная заработная плата. Таким образом, образуется задолженность предпри­ятия по ЕСН и обязательному пенсионному страхованию. В учете делаются записи: Д-т 20, 25, 26 и др. К-т 69.

Распределение заработной платы и прочих перечислен­ных затрат производят в Ведомости распределения, ко­торую заполняют на основании первичных документов по учету труда и заработной платы. Затем на их основе производят записи в ведомости № 12 по начислению заработной платы по цехам (дебет счетов 20, 23, 25, 28), № 15 (дебет счетов 26, 97,44, 96), журнале-ордере № 10/1 (дебет счетов 69 и 84) и в ведомости учета производства по группам и видам изделий (кредит счетов 70, 69, 96).

Занимаясь производственно-хозяйственной деятельно­стью, предприятие часто оплачивает расходы, размер ко­торых не зависит от объема производимой (реализуемой) продукции. Размер таких расходов может определяться, например, сезонностью. И в результате этого возможны значительные колебания финансовых показателей дея­тельности предприятия в разные периоды. Этого можно избежать путем резервирования средств для оплаты пред­стоящих расходов.

В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос­сийской Федерации предприятия могут создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Такие резервы могут создавать также торговые организа­ции, имеющие склады, а также базы овощных и про­довольственных товаров, холодильники и хладокомбинаты.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете предприятия по креди­ту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К-т 96.

А уже затем, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и создавался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводки: Д-т 96 К-т 69, 70.

Для равномерного отражения по учетным ценам издер­жек производства эти расходы включают в затраты в сметно-нормативном порядке и учитывают на счете 96 «Ре­зервы предстоящих расходов».

Наиболее распространенным является резервирование заработной платы рабочим за время очередных отпусков. Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно, что приводит к искажению себестоимос­ти продукции. Чтобы не допустить такого влияния на се­бестоимость продукции, предстоящие выплаты заработ­ной платы рабочим за время отпуска и начисления на нее единого социального налога резервируют, т. е. начисляют по установленным нормам, которые рассчитывает орга­низация самостоятельно, исходя из планового фонда за­работной платы на предстоящий год.

Как правило, резерв не должен иметь остаток на ко­нец отчетного года. Поэтому суммы излишне созданного резерва сторнируются. Исключение составляет резерв на сложный ремонт основных средств, который проводится в течение нескольких лет. Переходящий остаток на сле­дующий год могут иметь и резервы, создаваемые для рав­номерного включения в себестоимость расходов по ста­тье «Зарплата» (на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений). Это связано с тем, что от­пуск за отчетный год может предоставляться и в следую­щем году, а премии по итогам работы за год выдаются как правило, в начале следующего года.

Определяя размер такого резерва, необходимо учиты­вать сумму единого социального налога, который начис­ляется на данные выплаты.

Вопрос

Расходы будущих периодов- затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчет­ным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в органи­зациях составляют расходы на подготовку и освоение про­изводства. Кроме того, к расходам будущих периодов от­носят взносы арендной платы за последующие периоды, расходы по ремонту основных средств в сезонных отрас­лях промышленности (если не создается резерв на ре­монт), расходы по подписке на техническую и экономи­ческую литературу.

Расходы будущих периодов учитывают на счете 97 «Рас­ходы будущих периодов». В дебет активного счета 97 «Рас­ходы будущих периодов» относят указанные расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и дру­гих счетов (10, 70, 69, 76 и др.).

Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26,44 «Расходы на продажу». Сро­ки списания расходов будущих периодов, а также соот­ветствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Существует несколько способов списания расходов:

1. Арендная плата, подписка на литературу, затраты на ремонт и прочие расходы списываются равными долями в отчетных периодах, к которым они относятся в коррес­понденции

Д-т 25, 26 К-т 97.

Пример. В октябре были произведены расходы на подписку журнала «Главбух» на первое полугодие в сумме 1800 руб.

В октябре будет сделана проводка:

Д-т 97 К-т 50 1800 руб.

В январе — июне сумма платежа будет отнесена в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счета 97 в размере 1800 : 6 = 300 руб.

Расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции, предварительно учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

После испытаний и одобрения этих изделий их переда­ют в серийное производство. С этого момента затраты на освоение подлежат погашению, т. е. ежемесячному вклю­чению в себестоимость данного вида продукции в течение установленного срока погашения. Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном периоде продукции данного вида и нормы списания. Нор­му списания (погашения) на единицу изделия рассчиты­вают, исходя из общей суммы расходов, срока погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Списание расходов оформляют проводкой Д-т 20 К-т 97.

Пример. Расходы на освоение нового вида продукции составили - 72 000 руб.

Срок погашения — 2 года. План выпуска на 2 года — 600 ед.

Норма списания на 1 изделие = 72 000 руб.: 600 ед. = 120 руб.

В отчетном месяце выпущено 12 ед. изделий.

К списанию : 120 руб. х 12 ед. = 1440 руб. Д-т 20 К-т 97 1440 руб.

Учет расходов будущих периодов ведут по дебету счета 97 в ведомости № 15 в разрезе статей затрат. Записи по кредиту счета 97 делают в карточке учета производства, ведомости № 12 «Затраты по цеху» и в ведомости № 15, журнале-ордере № 10.

Вопрос

Бракомсчитается продукция, которая в силу имеющих­ся дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.

Различают брак: исправимый - дефекты устранимы, изделия могут быть использованы по назначению и исправление их экономически целесообразно; неисправимый - дефекты неисправимы.

В зависимости от места обнаружения различают брак: внутренний - выявленный на предприятии; внешний - выявленный потребителями.

Неисправимый брак оформляется актом о браке, ко­торый составляется работником отдела технического кон­троля (ОТК), мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака.

Себестоимость внутреннего исправимого брака опре­деляют, исходя из стоимости сырья, материалов, израсходованных на исправление брака, заработной платы про­изводственных рабочих, занятых исправлением брака, от­числений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. С рабочих, виновных в браке, по исправимому браку взыскивают стоимость ис­правления брака, а по неисправимому — стоимость мате­риалов за вычетом отходов, сумму Основной зарплаты, за исключением стоимости брака по цене лома.

Внешний брак, обнаруженный покупателем, оценива­ют по производственной себестоимости. К потерям от брака относят также транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.

Синтетический учет потерь от брака ведут на актив­ном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 отражают затраты по исправлению брака ( с кредита счета 10,70, 69):

Д-т 28 К-т 10, 70, 69;

себестоимость окончательного брака: Д-т 28 К-т 20, 23.

По кредиту счета отражают:

- суммы, удержанные с виновных за брак: Д-т 70 К-т 28;

- оприходованные забракованные изделия по цене возможного использования: Д-т 10 К-т 28;

- сумма предъявленных претензий поставщику некачественных материалов:

Д-т 76/2 К-т 28.

Разница между оборотами счета 28 - это невозмещённые потери от брака, и их списывают на себестоимость готовых изделий: Д-т 20, 23 К-т 28.

Остатков на конец месяца по счету 28 не бывает. Аналитический учет по счету 28 ведут в

каждом цехе по видам продукции в ведомости № 12. Синтетический учет по счету 28

ведут в журнале-ордере № 10.

По причинам возникновения различают внешние и внутренние простои.

К простоям по внешним причинам относят простои, вызванные неподачей энергии со стороны, несвоевременным поступле­нием материалов или топлива и т. п. Такие простои офор­мляют актом, утверждаемым руководителем предприятия. В акте дают характеристику простоя, его продолжитель­ность в днях или часах с указанием времени начала и конца простоя, рассчитывают потери от простоя, определя­ют причины и виновников.

Расходы по простоям из-за внешних причин складываются из основной заработной платы рабочих за время простоя, дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование, а также стоимости топлива и энергии, непроизводительно затраченных во время простоя. Все эти затраты отражаются на дебете счета 26 «Общехозяй­ственные расходы» по статье «Потери от простоев».

На израсходованные за время простоев суммы предъяв­ляют претензию виновной организации. При этом допол­нительно к указанным суммам начисляют расходы по со­держанию и эксплуатации оборудования, общепроизвод­ственные и общехозяйственные расходы. До получения возмещения потерь в учетных регистрах не записывают суммы предъявленных претензий. При получении этих сумм их отражают по кредиту счета 26 «Общехозяйствен­ные расходы по той же статье и дебету счета 51 «Расчет­ный счет». В расходы по простоям по внутренним причинам (воз­никшим в цехах) относят основную заработную плату ра­бочих, стоимость израсходованного топлива и энергии. Эти расходы отражают на дебете счета 25 «Общепроиз­водственные расходы» по статье «Потери от простоев».

Вопрос

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т. п. К вспомогательным производствам относят: энергети­ческие, транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-строительные мастерские, компрессорный, ин­струментальный цех, холодильники и др.

Учет вспомогательных производств ведут на активном счете 23 «Вспомогательное производство». В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогатель­ных производств с кредита материальных и расчетных сче­тов в корреспонденции Д-т 23 К-т 10, 70, 69, 25 и др.

По окончании месяца затраты вспомогательных про­изводств распределяют между потребителями услуг про­порционально количеству потребленных услуг в соответ­ствующих единицах измерения (1 кВт / ч. электроэнер­гии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м3 сжатого воздуха, 1 м3 воды, 1 т перевозок или 1 ч. работы автомобиля и др.) в корреспонденции

Д-т 25, 26, 29 К-т 23.

Различают простые и сложные вспомогательные произ­водства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (энергоцех, компрессорный и парокотельный цехи и др.).

Себестои­мость единицы продукции этих производств рассчитыва­ется делением общей суммы затрат на объем выработан­ной продукции.

Сложные вспомогательные производства — инструмен­тальный, ремонтный, транспортный цехи, выполняют раз­личные виды работ, оказывают услуги, прошедшие мно­жество технологических операций.

Расчет фактической себестоимости в этом случае производится по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и ста­тьям калькуляции.

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательных производств оформляют следующими документами: накладными — количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

акты приема-сдачи отремонтированных объектов; путевые листы - объем перевозок транспортного цеха; справки главного механика, главного технолога - объем работ и услуг, выполненных простым произ­водством.

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг дру­гу, называются встречными. Встречные услуги оценива­ются в учете по плановой цеховой себестоимости. Услу­ги, оказанные основным потребителям (заводоуправление и цехи основного производства), оцениваются по факти­ческой цеховой себестоимости.

Аналитический учет затрат вспомогательного произ­водства организу