НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

Рис. 10.2. Схема определения налоговых обязательств по подоходному налогу физического лица [32]

Подоходный налог с физических лиц в зарубежных странах уплачивается или на основе декларации, или взимается непосредственно из источника дохода (например, налог из заработка наемных работников удерживается работодателем).

В Великобритании налог на доходы граждан имеет шедулярную форму, предполагающую группирование налогооблагаемых доходов по определенному признаку, определенному в шедуле [32, 87].

В Германииналогообложение подоходным налогом с физических лиц зависит от определенного класса, к которому относится лицо. Также как и в подавляющем большинстве зарубежных стран, налогообложение зависит от вида доходов.

В общем случае, в развитых странах, в совокупный годовой доход включаются: заработная плата, доплаты, премии, выплаты сверх основной заработной платы, не имеющие компенсационного характера, другие выплаты и поступления, в том числе: пособия, оплата натурой, компенсационные выплаты, а также полученные материальные и нематериальные выгоды. Кроме того, во всех странах в совокупный годовой доход включаются доходы от предпринимательской деятельности. При этом некоторые виды предпринимательской деятельности облагаются самостоятельным промысловым (профессиональным) налогом [32].

Пассивные доходы, такие, как дивиденды, проценты по облигациям и по остаткам на счетах банков, проценты по государственным, муниципальным и другим ценным бумагам, могут, как включаться в совокупный годовой доход налогоплательщика для целей налогообложения подоходным налогом, так и исключаться из налогооблагаемой суммы. Пассивные доходы, как правило, облагаются налогом по льготным ставкам либо на основании специальных статей законов, регламентирующих подоходное налогообложение физических лиц, либо на основании отдельных специальных законов [32].

Доходы, получаемые от владения имуществом, во всех странах включаются в базу обложения налогами на доходы физических лиц, однако доходы, получаемые от реализации недвижимого имущества, могут облагаться как в рамках подоходного налого­обложения, так и на основании действующих самостоятельных налогов на прирост капитала [32].

Освобождение от налогообложения какого-либо вида доходов непосредственно указывается в налоговом законодательстве или выступает в форме законодательно разрешенного налогового вычета либо скидки. Зачастую исключение отдельного вида дохода из совокупного годового дохода для целей налогообложения по подоходному налогу может быть связано с наличием дополнительного налогообложения, не входящего в систему налогообложения подоходным налогом и регулируемого на основании иных законодательных актов [32].

Анализ действующих ставок подоходных налогов с физических лиц в зарубежных странах показал, что только в нескольких странах применяется пропорциональное налогообложение доходов физических лиц (например, в Российской Федерации, Эстонии и Латвии). А в большинстве зарубежных странах ставки подоходного налога являются прогрессивными. При этом применяются как простая, так и сложная прогрессия.

Наибольшим количеством ставок в шкале налогообложения характеризуется Люксембург (16 ставок в шкале). Относительно нижнего уровня в прогрессивных шкалах ставок подоходного налога можно отметить то, что наименьшим его значением характеризуется Франция (6,83%), наибольшим – Швеции (51,5%), а среднее значение по странам составляет 18,5%. Относительно верхнего уровня в шкалах ставок – наименьшее его значение в Германии (25%), наибольшее – в Швеции (56,5%), а среднее значение по странам составляет 35,7% [32].

Ставки подоходного налогообложения всегда устанавливаются законодательством конкретной страны. Изменение ставок подоходного налогообложения, так же как и ставок по другим налогам, не допускается в течение всего налогового периода. Как правило, в зарубежных странах течение налогового периода невозможен пересмотр и других существенных условий подоходного налогообложения [32].

Ни в одной стране мира совокупный годовой доход налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством налоговых вычетов (суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы).

В общем случае, к налоговым льготам, предоставляемым в зарубежных странах в форме вычетов, относятся: необлагаемый минимум; индивидуальные и семейные вычеты; скидки на детей; благотворительные взносы; расходы на обучение; проценты по ипотечным кредитам на индивидуальное жилье; расходы, связанные с содержанием иждивенцев; расходы на медицинские цели и т.д. Все вышеперечисленные вычеты разрешаются лишь при документальном подтверждении и обосновании необходимости их осуществления, при этом максимальный их размер устанавливается в законодательном порядке. Кроме того, в большинстве зарубежных стран величина налоговых вычетов ежегодно индексируется в зависимости от уровня инфляции [32].

В подавляющем большинстве стран к налоговым льготам, предоставляемым в форме вычетов, также относятся суммы фактически уплаченных взносов в различные фонды социального назначения и обязательного страхования.

Необходимо отметить, что во всех зарубежных странах действует категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот, то есть льгот, которые могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются только категориям лиц, то есть всем без исключения лицам, которые могут подтвердить наличие оговоренных в налоговом законодательстве особых обстоятельств [32].

Еще одной общей чертой действующих в зарубежных странах систем вычетов, налоговых зачетов и специальных налоговых льгот при определении налоговых обязательств по подоходному налогу является предоставляемая налогоплательщику возможность учитывать фактически понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет. Кроме того, в некоторых странах разрешено рассчитывать размер налоговых обязательств текущего года с учетом расходов будущих периодов [32].

Налоговый период по подоходному налогообложению физических лиц составляет отчетный год. В большинстве случаев этот период совпадает либо с календарным годом, либо с установленным законодательно финансовым (налоговым, фискальным) годом.

Имущественные налоги в зарубежных странах являются одними из самых устоявшихся. Они отражают исторические, социальные, культурные, экономические и политические особенности конкретной страны. В различных зарубежных странах к имущественным налогам относятся различные налоги [32].

В налогообложении имущества в зарубежных странах условно можно выделить две общие группы налогов:

¨ общие налоги на личное состояние;

¨ налоги на конкретные виды имущества.

Налогами на личное состояние облагается стоимость имущества физических лиц за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением имуществом. Оценка имущества производится на основе рыночной стоимости, определяемой в соответствии с методами, установленными налоговым законодательством. Как правило, от обложения налогом на личное состояние освобождаются мебель и иная домашняя утварь, произведения искусства, транспортные средства личного пользования, а также здания, строения, земельные участки в тех случаях, когда они подлежат обложению специальными налогами [32].

С налогом на личное имущество в принципе сходна система ежегодного налогообложения имущества юридических лиц. Эти налоги объединяет объект налогообложения – имущество – за вычетом обязательств, связанных с его владением или распоряжением, и иных предоставляемых льгот. Данный вид налогообложения имущества применяется в таких странах как Австрия, Германия, Канада, Люксембург, Норвегия, Финляндия, Швейцарская Конфедерация и Швеция [32].

Специальные налоги на отдельные виды имущества отличаются чрезвычайным разнообразием. Чаще всего, этими налогами облагаются жилые дома, строения, сооружения, оборудование, застроенные и незастроенные земельные участки, средства транспорта (грузовые и легковые автомобили, мотоциклы, моторные лодки, самолеты и др.).

Однако основой системы имущественного налогообложения в зарубежных странах является система налогообложения недвижимого имущества (земли и недвижимости).

На сегодняшний день налог на недвижимое имущество существует приблизительно в 130 странах мира. В большинстве стран поступления от этого налога составляют от 1% до 3% от общих налоговых поступлений на всех уровнях структур власти. При этом размеры поступлений от имущественных налогов существенно варьируются по странам. Так в среднем по развитым странам доля имущественных налогов в общем объеме налоговых поступлений составляет 2,9%, при этом наибольшим значением данного показателя характеризуется США (9,2%), а наименьшим – Бельгия (0,1%). Таким образом, самый высокий показатель отличается от самого низкого в 92 раза [32].

В большинстве зарубежных стран (в США, Канаде, Нидерландах, Швеции и других странах) действует единый имущественный налог. Однако в некоторых зарубежных странах взимается два и более имущественных налога. Например, в Великобритании в настоящее время существует два налога: один налог – на имущество организаций, (рассчитываемый по ежегодной стоимости или арендной плате за такое имущество), другой – на жилые помещения (ставка которого зависит от капитальной стоимости). А в Дании действуют три имущественных налога: земельный налог на все виды собственности; налог на стоимость недвижимости, используемой в коммерческих, промышленных или административных целях; налог на стоимость имущества, которым облагается жилье, являющееся местом проживания владельца, а также летние дома. В Германии и Франции также действуют несколько имущественных налогов [32, 62].

Таким образом, объектом налогообложения имущества, как правило, выступают земля, здания и сооружения.

При определении налогооблагаемой базы обычно используется рыночная стоимость облагаемых объектов. При этом в одних зарубежных странах в качестве основы берется арендная стоимость, а в других странах - капитальная, то есть аккумулированная стоимость объекта на указанную базовую дату [32, 62, 29, 60].

Льготы при налогообложении недвижимости в зарубежных странах в основном предоставляются [32, 62, 29, 60]:

¨ либо по категориям налогоплательщиков (социально незащищенным налогоплательщикам, как правило, пенсионерам и инвалидам, кроме того, в некоторых странах при предоставлении льготы учитывается семейное положение налогоплательщика, уровень его доходов),

¨ либо с учетом характера собственности (по недвижимости, обеспечивающей осуществление общественно полезных видов деятельности, либо по объектам, находящимся в государственной (муниципальной) собственности, чтобы избежать «перекладывания денег из одного кармана в другой»).

Также к видам недвижимости, полностью или частично освобождаемым от уплаты налога, в большинстве стран относятся объекты культуры, образования, предназначенные для общественных нужд, государственного управления, для религиозных целей. Освобождение от уплаты налогов может даваться и на некоторой фиксированный срок с целью стимулирования определенных видов деятельности.

10.3. Косвенное налогообложение в налоговых системах зарубежных стран

Среди косвенных налогов, которые взимаются в зарубежных странах, можно выделить: акцизы, налог на добавленную стоимость и таможенные пошлины.

В настоящее время акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров [32].

Так, в Германии основными являются акцизы на нефтепродукты, на табачные изделия и на алкогольные напитки. Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет, кроме акциза на пиво, идущего в бюджеты земель. Размеры акцизов на большинство товаров, за исключением нефтепродуктов, достаточно небольшие. Акциз на нефтепродукты имеет существенное фискальное значение и обеспечивает около 7,6% всех налоговых поступлений. Поступления в бюджет от акциза на табачные изделия в Германии составляет 2,8-3% от всех налоговых поступлений. Поступления от других акцизов в среднем составляют менее 1% на каждый (акциз на кофе – 0,3%, акциз на пиво – 0,2% и т. д.) [32, 63].

Во Франции акцизами облагаются нефтепродукты; электроэнергия; спиртные напитки и пиво; минеральная вода; табачные изделия; сахар и кондитерские изделия; некоторые продовольственные товары, произведенные из масляных и зерновых культур; спички; драгоценные металлы и ювелирные изделия; произведения искусства и антиквариат и т.д. Необходимо отметить то, что Франция относится к крупнейшим в мире производителям вина, и виноделие является одной из ведущих отраслей ее национальной экономики. А ставка акциза на вино зависит от сорта в перерасчете на галлон чистого спирта, в результате – лучшие по качеству вина облагаются акцизом по ставкам, которые в десятки раз выше, чем ставки на ординарные вина [32, 87].

В Великобритании акцизами облагаются алкогольные напитки, нефтепродукты, табачные изделия, транспортные средства и др. Размеры акцизных сборов на отдельные товары значительно отличаются по размеру.

Минеральные виды топлива, используемые дорожным транспортом, в Великобритании облагаются повышенной ставкой акцизного сбора. А в целях поощрения использования экологически чистых видов топлива на неэтилированные марки бензина и дизельного топлива с пониженным содержанием примеси серы и на сжиженный природный газ установлены пониженные ставки акцизного сбора. Керосин, применяемый в качестве моторного топлива, большинство смазочных материалов и масел, используемые в промышленных целях, садоводстве и торговом флоте, освобождены от акциза или на них установлена минимальная ставка. Заменители топлива облагаются по той же ставке акцизного сбора, что и их минеральные аналоги. В результате акцизы на топливо в Великобритании составляют до 46 – 49% его розничной цены (общая налоговая составляющая в розничной цене топлива оценивается экспертами Британского института финансовых исследований в 75–80%) [32, 18].

Система акцизов Японии включает налоги на алкогольные напитки, табачные изделия, нефтепродукты, электроэнергию, автомобили, бытовые услуги. Оригинальной чертой налогообложения услуг с социальным контекстом является взимание акциза при превышении установленной предельной суммы, на которую предоставляется услуга [32, 87].

В странах-членах Евросоюза действуют общие правила взимания акцизов на табачные изделия, алкоголь и алкогольные напитки. Основной смысл данных правил сводится к тому, что обязанность по уплате акциза по таким товарам наступает, если они произведены в странах ЕС или ввезены в них. В государствах Евросоюза товары могут свободно обращаться без наступления налоговых последствий. Налог с этих товаров взимается только тогда, когда они поступают к потребителю. До этого момента они считаются находящимися во временном режиме. Временный режим означает, что уплата налога отложена до того момента, когда товар окажется у потребителя, то есть в розничной торговле [32].

Если характеризовать ставки акцизов в странах-членах Евросоюза, то следует отметить существующие заметные диспропорции между старыми и новыми членами Евросоюза. Так, акцизы на некрепкие алкогольные напитки составляют всего лишь 0,09 евро за литр в Чехии, Латвии и на Мальте, а в Финляндии – 1,43 евро за литр. В свою очередь, акциз в стоимости стандартной бутылки крепкого алкогольного напитка емкостью 0,7 л составляет 1,68 евро на Кипре и 15,41 евро в Швеции. Столь резкая дифференциация акцизов стимулирует активный туристический шоппинг с целью экспорта подакцизных товаров (преимущественно алкогольных напитков, табачных изделий и бензина) из стран с низким уровнем акцизов в государства Евросоюза, взимающие повышенные акцизы [32, 85].

Согласно международному исследованию, проведенному аудиторской и консультационной компанией Ernst & Young в 2005 г., налог на добавленную стоимость существует в 140 странах мира [132].

Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит Франции. Изобрел налог французский финансист М. Лоре. В 1954 г. он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, которые выражаются в устранении каскадного эффекта при стягивании последнего [88].

В 70-те годы ХХ в. НДС стал взиматься почти во всех странах Европы. Этому в значительной мере оказывало содействие принятие ЕЭС 17 мая 1977 г. специальной Директивы об унификации правовых норм, которые регулируют взыскание налога на добавленную стоимость в странах-членах Сообщества, в которой НДС утверждался в качестве основного косвенного налога и устанавливалось его обязательное введение для всех стран – членов ЕЭС до 1982 г. Для стран, которые намерены в будущем вступить к Сообществу, необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС [88].

В 80-те годы ХХ в. НДС начинают активно включать в свои налоговые системы страны Юго-Восточного региона, Америки и Африки. Как один из основных непрямых налогов его вводят правительства Турции, Индии, Индонезии, Бразилии, Колумбии, Египта и других государств. В 1989 г. этот налог начинает взиматься и в Японии. Начало 90-х годов ХХ в. ознаменовался активным включением НДС в налоговую практику восточноевропейских стран [88].

В абсолютном большинстве стран введения НДС становилось необходимым, когда возрастал бюджетный дефицит, однако ни одно государство с развитой рыночной экономикой не начинало вводить НДС в период экономического спада, так как сам механизм взыскания этого налога на потребление допускает наличие стабильного функционирующего рынка сбыта потребительской продукции. Программа введения НДС в систему государственных налогов осуществляется как довольно продолжительный процесс [88].

Введение НДС в странах Азии, Африки, Центральной и Южной Америки проявило ряд новых форм применения этого налога, продемонстрировало гибкость и возможность использования разных модификаций методологии НДС. Так, в ряде стран налог на добавленную стоимость охватывает лишь некоторые стадии производства продукции и не касается розничной торговли. Например, Бразилия, Колумбия, Гренада. Индия, Индонезия и другие страны, которые развиваются, применяют НДС только в обрабатывающей промышленности, не затрагивая оптовой торговли и лишь частично применяя его как местный налог в розничной торговле. Ряд стран применяет его на стадиях производства и оптовой торговли, но не использует в розничной торговле. Таким образом, НДС из многоступенчатого превращается в двух или одноступенчатый налог, а его ставки должны быть значительно высшими, чтобы служить достаточным источником государственных доходов. Часто малый бизнес в этой ситуации освобождается от налога, и НДС становится налогом на импорт и крупный бизнес в промышленности [88].

Плательщиками налога на добавленную стоимость в зарубежных странах, в общем случае, являются предприятия и физические лица-предприниматели, осуществляющие деятельность по продаже товаров, работ и услуг, с целью получения дохода [32].

Необходимо отметить, что во многих развитых странах мира предприятия малого бизнеса независимо от того, занимаются они производством или торговлей, могут быть освобождены от необходимости регистрации в качестве плательщика НДС, если их товарооборот не превышает законодательно установленного предела.

Объектом налога является добавленная стоимость – стоимость, которую производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере распределения, агент рекламы, парикмахер, фермер и др. прибавляют к стоимости сырья, материалов или тех товаров и продуктов, которые они приобрели для создания товаров или услуг [88].

Средняя ставка НДС в зарубежных странах, по данным международных исследований, проведенных аудиторской и консультационной компанией Ernst & Young, составляет 16,4%. При этом наиболее высокая ставка равна 25% и применяется в Дании, Венгрии, Норвегии и Швеции. Самая низкая основная ставка НДС, среди включенных в исследование стран, равная 5%, установлена в Панаме, Сингапуре и Японии [32, 132].

Налог на добавленную стоимость, несмотря на некоторые отличия в применяемых уровнях ставок и порядке их взимания, является наиболее гармонизированным налогом в границах Европейского Союза. Шестой Директивой Совета ЕЭС установлен минимальный уровень основной ставки НДС, который составляет 15%. Оговорен перечень товаров и услуг, для которых может применяться нулевая ставка, а также одна или две пониженные ставки налога (минимальный уровень составляет 5%). В подавляющем большинстве стран ЕС при обложении налогом на добавленную стоимость применяются системы нескольких ставок, дифференцированных в зависимости от видов облагаемых товаров и услуг. Количество ставок НДС в разных странах различное. В большинстве стран, в налоговых системах применяются три или четыре дифференцированные ставки НДС: одна – базовая, одна или две – пониженные и одна – нулевая ставка. На сегодняшний день среднее значение базовой ставки НДС в странах ЕС составляет 20,3%, а средний уровень пониженных ставок НДС – 6,4% [32, 133].

Мировой опыт показал, что несмотря на высокие фиксированные расходы и административную сложность этого налога, его оптимальная ставка должна составлять 10-15%. Только в этом случае возможное уменьшение расходов на его взимание до 2% от получаемых от этого доходов [88].

Освобождение от налогообложения отдельных групп плательщиков чаще всего реализуется путем установления порога налогообложения – объема налогооблагаемых операций, превышение которого обязывает субъектов хозяйствования регистрироваться в качестве плательщиков НДС. Такой подход позволяет вывести из-под налогообложения мелких предпринимателей, что способствует повышению эффективности администрирования налога [32, 102].

В большинстве государств, использующих НДС (в том числе и в развитых странах), применяются специальные режимы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Как правило, от НДС освобождается продажа продукции сельского хозяйства, а также средств производства, используемых в сельском хозяйстве (удобрения, пестициды, семена, сельскохозяйственные машины). В то же время, в отношении второй группы товаров в некоторых странах применяется нулевая ставка налога. Среди развитых государств полное налогообложение сельского хозяйства применяется в Дании и Новой Зеландии, причем опыт этих стран свидетельствует о положительных результатах [32, 102].

Широкое распространение НДС обусловлено, несомненно, и широкими возможностями этого налога относительно увеличения налоговых доходов. Уменьшая или целиком заменяя некоторые налоги, он не только увеличивает, но и стабилизирует поступление в бюджет, делает их безостановочными.

Основная цель таможенных пошлин – не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка. Как правило, таможенные пошлины взимаются с цены товара. Но иногда применяются специфические критерии: вес, площадь и т. п.

Таможенные пошлины являются наиболее распространенными средствами регулирования внешней торговли в зарубежных странах. Общие тенденции целей их применения представлены на рис. 10.3.

Что касается способа установления ставок, то наибольшее распространение в зарубежных странах получили адвалорные таможенные пошлины. Это объясняется тем, что в условиях “плавающих” курсов валют в случае обесценивания национальной валюты при использовании адвалорных пошлин уровень таможенного обложения не меняется. Кроме того, они более удобны для регулирования импорта технически сложной продукции, цены на которую отличаются высокой подвижностью [32].

Рис. 10.3. Цели, преследуемые государствами при использовании таможенных пошлин [32]

В настоящее время таможенное обложение в зарубежных странах находится на относительно низком уровне. Так, средний уровень таможенной пошлины, рассчитанный для таможенных тарифов США, Японии, единого таможенного тарифа ЕС, Швеции, Швейцарии, Норвегии, Австрии, Канады и Финляндии, составляет около 6% от стоимости товара [32].

В таможенно-тарифной практике некоторых промышленно развитых стран по отдельным тарифным позициям может указываться как адвалорная, так и специфическая ставка пошлины. В зависимости от содержащихся в тарифе указаний взимаются или обе пошлины одновременно или та, которая дает наибольшую величину таможенного сбора.

Таможенные пошлины объединяютсяв таможенном тарифе, который представляет собой перечень товаров, состоящий из комбинированной номенклатуры товаров и ставок таможенных пошлин. Номенклатура товаров – это классификатор, в котором каждому товару соответствует цифровой код.

В настоящее время все страны имеют многоколонные тарифы, устанавливающие для каждой группы товара две или большее количество ставок, то есть один и тот же товар может облагаться разными по уровню пошлинами в зависимости от страны происхождения [32].

Таможенные тарифы в экономически развитых странах выполняют ограничительную функцию, которая в основном реализуется посредством сохранения высоких ставок пошлин на ряд товаров или путем прогрессивного повышения ставок пошлин в зависимости от степени обработки импортируемой продукции. Наиболее часто высокими пошлинами облагается продукция традиционных трудоемких отраслей промышленности – текстильной, кожно-обувной, а также отдельные категории машин и оборудования, в первую очередь – электротехнического машиностроения. В интересах защиты национальной обрабатывающей промышленности в развитых странах используется метод построения тарифов на основе эскалации таможенных пошлин, то есть повышение их ставок в зависимости от степени обработки товаров, представляющих звенья одной технологической цепочки. Импорт промышленного сырья, как правило, осуществляется беспошлинно или облагается крайне низкими пошлинами, в то время как на полуфабрикаты и, особенно, на готовые изделия ставки таможенных пошлин существенно возрастают [32].

Относительно особенностей взимания таможенных пошлин в рамках Евросоюза, необходимо отметить, что таможенные пошлины налагаются на товары, ввозимые из стран – не членов Евросоюза. В пределах ЕС товары могут беспрепятственно передвигаться без прохождения таможенной процедуры при импорте или приостановки в целях обычных фискальных проверок [32].

Таможенные пошлины, как режим наибольшего благоприятствования (обычные таможенные пошлины), так и глобальной системы (торговые преференции), отличаются в разных государствах. Обычные таможенные пошлины, применяемые в ЕС, отличаются от обычных таможенных пошлин, применяемых в странах, не входящих в Евросоюз (каждое государство устанавливает собственные таможенные пошлины).

Вступление Украины во Всемирную торговую организацию должно повлиять на уровень таможенных пошлин при пересечении товаров через границу.

Контрольные вопросы:

1. Назовите основные структурные составляющие налоговых систем зарубежных стран.

2. Объясните, какое сочетание налогов (прямые или косвенные) является оптимальным для налоговых систем зарубежных стран.

3. Охарактеризуйте общую схему определения налогооблагаемого дохода при взимании налога на прибыль в зарубежных странах.

4. Поясните, каким образом определяются налоговые обязательства по подоходному налогу физических лиц в зарубежных странах.

5. Каким образом происходит налогообложение имущества в зарубежных странах?

6. Назовите льготы, которые предоставляются в зарубежных странах в форме вычетов.

7. Дайте характеристику непрямым налогам, которые взимаются в зарубежных странах.

8. Какие цели преследуются в зарубежных странах при применении таможенных пошлин?

9. Назовите группы льгот по НДС, применяемых в зарубежных странах.

10. Поясните, как действует единый имущественный налог в большинстве зарубежных стран.

11. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В УСЛОВИЯХ ТРАНЗИТИВНОЙ ЭКОНОМИКИ

11.1. Роль переходного периода в рыночной трансформации экономики

Развитие рыночной экономики во второй половине XX века выявило четко обозначившуюся тенденцию расширения масштабов деятельности государства и усиления его роли в экономике. При этом общепризнано, что наибольшая экономическая эффективность достигается в условиях действия конкурентного рыночного механизма. Цель государства в рыночной экономике заключается не в корректировке рыночного механизма, а создании условий его свободного функционирования.

Многообразие задач, которые стоят перед государством в рыночной экономике, определяют выполняемые государством экономические функции. Для решения этих задач в распоряжении государства имеется ряд инструментов, к важнейшим из которых относятся: фискальная и денежная политика; социальная политика; политика регулирования доходов; внешнеэкономическая политика и другие.

К фискальной политике относят деятельность государства по распоряжению бюджетными средствами. Одна сторона этой деятельности связана со сбором средств через систему налогообложения, другая – с расходованием средств. За счет бюджетных средств государство выполняет свои общественные функции, к которым относятся: оборона, национальная безопасность, образование, здравоохранение, фундаментальные научные исследования, решение экологических проблем, социальные проблемы и т.д.

Фискальная политика – важный инструмент для достижения макроэкономической стабилизации экономики. Манипулируя государственными расходами и налогами, можно стимулировать деловую активность, воздействовать на безработицу и инфляцию.

Не менее важной является монетарная политика. Регулируя денежную массу, государство может влиять на цены, инвестиционные проекты и потребление населения, объем национального производства, инфляцию и темпы экономического роста. Монетарная политика, как и фискальная, может служить средством стабилизации, но может и негативно влиять на экономику.

Социальные функции государство выполняет, перераспределяя доходы через государственную налоговую систему, а также при помощи различных социальных программ, проводя определенную политику в сфере занятости, образования, культуры, медицины и др.

Одним из инструментов государственного влияния является регулирование внешнеэкономической деятельности. Государство осуществляет торговое и валютное регулирование, использует квотирование, таможенные пошлины, субсидии, налоги и прочие инструменты для оказания косвенной поддержки национальному производству, регулирования валютных курсов, оказания влияния на экспорт и импорт.

Все инструменты проведения экономической политики тесно взаимосвязаны. Так, изменения в государственных расходах и налогах требует соответствующего изменения денежной массы. Изменения в фискальной и денежной политике влияют на инвестиции, занятость, уровень доходов, объем национального производства и размеры чистого экспорта. Важно подчеркнуть, что ни один из инструментов экономической политики не действует изолированно от других.

К функциям, выполняемым государством относятся следующие:

- создание и регулирование правовой основы функционирования экономики;

- антимонопольное регулирование;

- проведение политики макроэкономической стабилизации;

- воздействие на размещение ресурсов;

- деятельность в сфере распределения доходов;

- деятельность государства, как субъекта имущественных отношений.

Такая классификация достаточно условна, так как в реальной практике все функции действуют в комплексе. К примеру, антимонопольная деятельность предполагает наличие соответствующего законодательства, а ее результаты будут сказываться и на размещении ресурсов, и на распределении доходов.

Рассмотренные подходы к формированию налоговых систем и участию государства в регулировании экономики возникли и получили развитие в условиях капиталистического способа производства, когда основным источником доходов являлось промышленное производство. По мере развития мировой экономики происходила дальнейшая модификация взглядов ученых и практиков на роль налогов и государства. Так, в конце ХХ начале ХХI в. получили широкое распространение либеральные доктрины, возникшие еще на рубеже ХIX-XX вв. в пионерских работах П. Леруа-Болье, и развитых затем американским экономистом Л. фон Мизесом, возглавившем ультралиберальное направления экономической мысли ХХ в.

П. Леруа-Болье был критиком социалистических идей и считал, что функции государства должны ограничиваться сохранением общих условий существования государства и нации: поддержки правопорядка, внешней и внутренней безопасности. Налог для него – явный или замаскированный взнос, который власть налагает на граждан или товары для оплаты государственных расходов [136]. Для Л. фон Мизеса государство – не более чем общественный аппарат сдерживания и принуждения, для поддержки которого и нужны налоги. Либеральной доктрине присущ пиетет в отношении «невидимой руки рынка» и отрицание социальной функции налога.

С изменением взглядов мировой общественности на социальную функцию государства, отдельные страны Северной Европы (Дания, Норвегия, Швеция, Финляндия и др.), отказались от государственной политики неолиберализма в отношении невмешательства государства в поддержку необеспеченной части населения. Социальная направленность получила приоритет в государственной политике этих стран, а уровень налогообложения играет не последнюю роль в государственном обеспечении социальных программ.

Ученые отмечают, что исторически создание налоговой системы любого государства значительно политизировано и на разных этапах служит инструментом для различных общественных сил, не создавая комплексной налоговой политики. При этом отношение, устанавливаемое между доходами и общественными расходами, зависит от социологического подхода. Поэтому рассмотрение типов налоговых систем и, на их основе, разработка общей концепции государственной налоговой политики, по мнению ряда ученых, возможно с позиций вмешательства государства и социологического аспекта налогообложения [136, 134].

Дифференциация современной налоговой политики, по мнению М. Леруа, стремится к четырем типам в соответствии с уровнем налогового вмешательства государства (слабое, сильное) и уровнем налогообложения (высокий, низкий), что представлено в табл. 4.1 [136].

Таблица 4.1

Типы государства в зависимости от степени вмешательства в экономику и уровня налогообложения

Низкий уровень налогообложения со слабым уровнем государственного вмешательст