ВАЛОВОЙ ДОХОД ПРЕДПРИЯТИЯ 10 глава

В части уплачиваемой предпринимателями, такие взносы следует относить к косвенным налогам, поскольку они включаются в качестве издержек производства в цену производимых товаров и услуг и, в конечном счете, перекладываются на потребителя. Взносы на социальное страхование, уплачиваемые предпринимателями, устанавливаются в процентах к фонду заработной платы, причем в некоторых странах размеры ставок достигают 15 – 24% [25];

¨ налоги на имущество (включая налоги на имущество предприятий и на имущество физических лиц) занимают значительное место в общем объеме государственных доходов и в большинстве стран относятся к категории местных налогов. Среди этих налогов основным является налог на недвижимое имущество, которым облагаются земельные участки и строения. Ставки налога невысоки и составляют обычно 1 – 3% от стоимости такого имущества. В некоторых странах существует также налог на общую сумму имущества, которым облагаются лишь крупные состояния, поскольку для этого налога предусмотрен высокий необлагаемый минимум. В состав облагаемого имущества включаются также пакеты акций компаний, активы и товарные запасы индивидуальных предпринимателей, задолженность со стороны третьих лиц и пр. Ставки налога составляют 1 – 2% [25].

К видам налогов на имущество относят также налог на наследование и дарение. Ставки налога прогрессивные и могут достигать до 50%;

¨ налоги на товары и услуги (включая налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины) – это косвенные налоги, которые представляют собой надбавку к цене товаров и услуг, которые уплачивают конечные потребители. Основной их формой являются индивидуальные акцизы (спиртные напитки, табачные изделия, автомобили, бензин и др.), которыми облагается вся продажа товаров и услуг на территории данной страны. Почти во всех странах Западной Европы действует универсальный акциз в форме налога на добавленную стоимость. В других странах он имеет название налога с продаж. В условиях энергетического кризиса во многих странах Запада получили широкое распространение акцизы на энергию и горючее. Они взимаются в форме надбавок к тарифам на электроэнергию, к ценам на бензин, дизельное топливо и др.;

¨ прочие налоги и сборы (включая промысловые налоги, гербовые сборы, налог с владельцев собак, налог на проведения лотерей, налог на закапывание мусора и т.д.). В зарубежных странах существует особая форма косвенных налогов, представляющая собой вид пошлины – это налог на сделки. Наиболее распространенным среди которых является гербовый сбор, которым облагается регистрация актов о передаче имущества, расписок, квитанций и др. Исчисляется сбор либо по твердым ставкам, либо в процентах к сумме сделки. В ряде стран имеются также специальные трансфертные налоги, которыми облагаются некоторые особые виды сделок: продажа акций и облигаций, продажа земельной собственности и др.

Одной из основных характеристик структуры современных налоговых систем зарубежных стран является соотношение прямых и косвенных налогов. Данное соотношение имеет определенные особенности в разных странах. Однако, в целом, можно выделить две группы стран: страны, где наибольшую долю составляет прямое налогообложение (наиболее яркий пример – США) и государства преимущественно с косвенным налогообложением (наиболее яркий пример – Франция). Кроме того, отдельно можно выделить Японию, которая не относится к указанным двум основным группам, так как доли подоходного налога и налогов на потребление приблизительно равны.

Следующим важным аспектом структуры налоговых систем развитых стран является структура прямых налогов, которая характеризуется определенными закономерностями, а именно – зависимостью соотношения между налогом на прибыль корпораций и личным подоходным налогом от структуры национального дохода. В странах с развитой рыночной экономикой в созданном национальном доходе преобладают индивидуальные доходы, поэтому доля личного подоходного налога является наиболее высокой. Налог на прибыль корпораций не имеет большого фискального значения. Его удельный вес в налоговых поступлениях большинства развитых стран, в частности в государствах – членах ЕС, в сравнении с удельным весом подоходного налога с физических лиц, сравнительно низкий [75].

Структура косвенных налогов развитых стран характеризуется имеющейся тенденцией уменьшения удельного веса специфических и увеличения удельного веса универсальных акцизов (а именно – налога на добавленную стоимость).

На сегодняшний день не существует единой точки зрения на то, какое конкретное сочетание налогов является оптимальным, и дискуссии на эту тему, как правило, сводятся к тому, чтобы найти компромисс между требованиями экономической эффективности и социального равенства. Согласно теории, такие прямые налоги, как подоходный налог с физических лиц и налог на доходы корпораций, оказывают более сильное деформирующее воздействие на экономические решения, а, следовательно, и на распределение ресурсов в масштабах экономики. Эти последствия могут усугубляться прогрессивностью системы налогообложения, особенно при обложении трудовых доходов; они особенно наглядно проявляются тогда, когда высокие предельные ставки налогообложения распространяются на сравнительно большие группы работающего населения, в первую очередь населения со средним уровнем дохода. Другие обязательные выплаты, такие как обязательные социальные отчисления (эквивалентные прямым налогам), повышают стоимость рабочей силы и могут деформировать структуру распределения ресурсов (например, сдерживая инвестиции). В то же время теория утверждает, что дифференцированное воздействие некоторых важнейших косвенных налогов, таких как налог на потребление, является довольно ограниченным, по крайней мере, с точки зрения долгосрочной экономической динамики: эти налоги являются довольно нейтральными в плане их влияния на динамику сбережений и инвестиций, они не дискриминируют импорт по сравнению с отечественной продукцией и ложатся симметричным бременем на трудовые доходы и доходы на капитал. Поэтому с точки зрения экономической эффективности система налогообложения со сравнительно низким уровнем прямых налогов и более высокой долей косвенных налогов может иметь определенные преимущества [75].

Однако с данным утверждением не согласуются контраргументы экономического характера, а также возражения из соображений социального равенства и справедливости. Поскольку спрос на большинство потребительских товаров высоко эластичен по цене и доходам, повышение налогов на потребление (ведущее к росту цен) по-разному отразится на реальном потреблении физических лиц с различным уровнем доходов. Подобные изменения, безусловно, непропорционально сильно отразятся на потреблении беднейших слоев населения и людей с низкими доходами в целом. Кроме того, в случае, если повышение цен будет значительным, это может привести к общему снижению конечного потребительского спроса, что чревато негативными последствиями для экономического роста, по крайней мере, в краткосрочной перспективе. Чем больше неравенство наблюдается в доходах в обществе, тем сильнее будут негативные социальные и экономические последствия [75].

Таким образом, общая структура системы налогообложения должна обеспечивать определенный баланс плюсов и минусов этих двух подходов с учетом позиции населения по вопросам экономической эффективности и социального равенства. На сегодняшний день правительства разных государств, склоняющиеся в ту или иную сторону политического спектра, могут иметь разные предпочтения в отношении общего уровня налогообложения и его структуры (с точки зрения соотношения прямых и косвенных налогов). Поэтому возникает необходимость рассмотрения особенностей прямого и косвенного налогообложения в зарубежных странах.

10.2. Прямое налогообложение в налоговых системах зарубежных стран

В налоговых системах зарубежных стран среди прямых налогов можно выделить:

- налогообложение прибыли корпораций (предприятий);

- налогообложение доходов физических лиц (подоходный налог);

- налогообложение имущества.

В общемировой практике налогообложения юридических лиц на современном этапе развития налоговых систем стран мира одним из прямых налогов является налог на прибыль корпораций. В некоторых странах этот налог имеет другое название: налог на прибыль предприятий (Франция); налог на доходы юридических лиц (Греция); подоходный налог с юридических лиц (Италия) или налог на прибыль юридических лиц (Япония). Этот налог на сегодняшний день во многих странах мира имеет высокую степень развития.

Однако, его доля поступления в государственные бюджеты достаточно низкая (среднее значение данного показателя составляет 6,6%). Данный факт объясняется тем, что в экономически развитых странах эффективность и полезность налога на прибыль корпораций определяется не объемом финансовых поступлений в бюджеты разного уровня, а использованием его регулятивных возможностей. Кроме того, наличие небольшой доли этого налога в структуре налоговых платежей, которая, например, в странах – членах Европейского Союза в среднем составляет 5 – 10%, можно объяснить стремлением этих государств облагать налогами главным образом доходы, которые перераспределяются на потребности личного потребления, тем самым, стимулируя инвестиционную активность [32].

В мировой практике налогообложения налог на прибыль корпораций (предприятий) может вводиться на государственном, региональном и на местном уровнях. Однако во всех зарубежных странах налоги с доходов юридических лиц относятся к основным источникам доходов государственных (федеральных, конфедеральных) бюджетов. А на уровне регионов (штатов, земель, провинций, кантонов) применяются как самостоятельные налоги с доходов юридических лиц, так и региональные надбавки к государственным налогам [32].

Плательщиками налога на прибыль корпораций в зарубежных странах, в общем случае, являются фирмы, предприятия, организации, которые являются юридическими лицами и занимаются коммерческой деятельностью с целью получения прибыли [32].

Объектом обложения налог на прибыль корпораций по общему правилу является валовой доход предприятия, уменьшенный на фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, произведенных с целью получения доходов [32].

Ставки налога на прибыль корпораций в настоящее время достаточно отличаются в разных зарубежных странах, в частности и странах – членах Евросоюза, несмотря на принятый еще в 1992 г. пункт рекомендаций, касающийся унификации налога на прибыль в рамках стран – членов ЕС: «Ввести минимальную ставку корпоративного налога в 30% и максимальную ставку в 40% (включая и местные налоги на предпринимательский доход)» [133].

Анализ действующих ставок налога на прибыль корпораций свидетельствует о том, что в большинстве зарубежных стран ставки являются пропорциональными. При этом самый высокий уровень ставки данного налога в странах – членах Евросоюза составляет 38,3% (в Германии), самый низкий – 12,5% (в Ирландии), а средний уровень составляет 27,1% (что несколько выше, чем действующая отечественная ставка налога) [32]. Кроме того, необходимо отметить существующие различия в корпоративном налогообложении между странами – старыми членами Евросоюза (ЕС-15) и новыми членами Евросоюза. Так, в среднем по ЕС-15 и по вновь вступившим в ЕС государствам разница в ставке налога на прибыль корпораций составляет около десяти процентных пунктов [32, 85].

В налоговых системах многих зарубежных стран применяются разные механизмы получения в бюджет государства определенной минимальной суммы налога на прибыль корпораций и предотвращения уклонения от уплаты этого налога. Так, например, в Австрии и Франции налогоплательщики платят так называемый минимальный корпоративный налог, а в США – альтернативный минимальный налог [32].

В общем случае схема определения налогооблагаемого дохода при взимании налога на прибыль корпораций в зарубежных странах схожа с применяемой в Украине и выглядит следующим образом (рис. 10.1).

ВАЛОВОЙ ДОХОД ПРЕДПРИЯТИЯ

(доходы от реализации товаров и услуг; дивиденды; полученные проценты; рентные поступления и другие доходы)