Лекционный материал

Различные научные школы бухгалтерского учета не одинаково понимают состав себестоимости. И тут условно можно выделить два основных направления: школы И.Ф. Шера и Х.Л. Ганта. Первая считала издержками все расходы предприятия, вторая – только минимальные стандартные затраты. Все фактические расходы сверх стандартных или подлежали взысканию с виновных или относились на счет прибылей и убытков.

Я.В. Соколов

«История бухгалтерского учета»

Вопрос 1. Структура бухгалтерского учета. Самым существенным обстоятельством в структуре бухгалтерского учета США следует признать деление его на финансовый и управленческий. Обычно утверждается, что первый имеет своим предметом отношения предприятия с внешним миром, второй регистрирует положение дел внутри предприятия. Однако это не совсем так. Практически финансовый учет – это и есть бухгалтерский учет в нашем понимании, а управленческий представляет собой, в первую очередь, аналитический учет к счету основного производства, калькуляцию себестоимости, регистрацию затрат агентами предприятия и во вторую – преимущественно перспективный анализ хозяйственной деятельности. Первый круг проблем составляет так называемый систематизированный учет, второй – проблемный.

Управленческий учет был создан инженерами и технологами, но получил современную форму благодаря трудам замечательного бухгалтера Роберта Антони (1886-1977)[39]. Управленческий учет возник вследствие недостатков традиционной бухгалтерии. Не случайно О. Мэй (1875-1961) считал, что бухгалтерская отчетность не может быть пригодной для управления предприятием, так как она хронологически устаревает и в силу этого лишена оперативности. Точно так же В.Э. Патон (1889-1981) и В.К. Циммерман (1879-1969), раскрывая противоположный и даже, по их мнению, антагонистический характер двух важнейших отчетных форм баланса и счета «Прибыли и убытки» (они предполагали использовать в них два разных принципа оценки), приходили к выводу о непригодности этих форм для прогноза хозяйственной деятельности.

Суть управленческого учета, его назначение передает известная трактовка: производство информации для управления. Самым главным в этом случае является указание – для управления. И в этой связи понятно, почему Р. Антонии не устает повторять, что менеджеры нуждаются в информации для осуществления своих обязанностей. Природа этой информации отличается от данных, используемых финансовым учетом, где применяется последовательно выбранная методология и непротиворечивые оценки, двойная запись жестко связывает все учетные показатели в стройную систему. Каждая цель, стоящая перед управлением, требует своих методологических подходов, а каждая оценка показателя зависит от цели, стоящей перед человеком.

На практике возрастание роли бухгалтерского учета в американском обществе связано с появлением специальной должности контролера. В его компетенцию входит разработка и проверка финансовых и учетных директив, представление отчетности, составление сметы и контроль ее выполнения, составление нормативных и фактических данных и их оценка (то, что впоследствии стали называть контроллингом). Эти функции приводят к формированию на предприятии, как правило, четырех учетных отделов:

1) планового;

2 финансового;

3) инвентарного (материального);

4) производственного (калькуляционного).

Такая структура, в частности, и способствовала возникновению управленческого учета. Главным в управленческом учете стал учет затрат. Его создателем можно считать Александра Гамильтона Черча (1866-1936). Он привнес в американский учет проблему определения состава затрат, но основная заслуга американских бухгалтеров связана с возникновением четырех основных методов учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции, работ и услуг: стандарт-костс, директ-костинг, центры ответственности и АВС-метод.

Вопрос 2. Варианты учета затрат в зависимости от их объема и видов. Состав себестоимости, ее структуру, будь то по элементам и (или) статьям затрат, определить очень трудно. Так, отталкиваясь от классификаций по экономической роли в процессе производства, по отношению к объему производства готовой продукции и по способу включения в себестоимость продукции и в зависимости от состава затрат, по которым формируется себестоимость, различают систему учета затрат по полной себестоимости и систему учета затрат по неполной себестоимости (директ-костинг).

Первый, так называемый традиционный вариант учета затрат, связан с разделением их на прямые и косвенные и подсчетом полной себестоимости продукции. Второй вариант предполагает разделение затрат на условно-переменные (затраты на продукт) и условно-постоянные (затраты за период), подсчет сокращенной производственной себестоимости по условно-переменным затратам и списание условно-постоянных затрат на уменьшение прибыли (на дебет счета продаж) в том отчетном периоде, когда они возникли. В настоящее время в качестве условно-постоянных затрат рассматриваются управленческие (общехозяйственные) и коммерческие расходы.

Эти два основания для учета затрат: с одной стороны, по возможности нормирования, и с другой – по экономической роли в процессе производства, по отношению к объему производства готовой продукции и по способу включения в себестоимость продукции – могут быть представлены в таблице № 33.

Таблица № 33

Варианты учета затрат в зависимости от их объема и видов

Далее рассмотрим более подробно каждый из приведенных вариантов учета затрат.

Вопрос 3. Традиционный метод учета затрат. В его основе лежит правило И.Ф. Шера (1846-1924): все, что потрачено предприятием, суть его расходы.

Нельзя проводить разграничения между потерями и расходами, бессмысленно обсуждать, какие расходы производительные, какие нет. Как только бухгалтеру дают право решать подобную проблему, так сразу же открывается простор беспредельному субъективизму. Что потрачено, то потрачено.

Вся сложность учета состоит в выборе объекта учета или калькулирования. Это могут быть заказы, переделы, процессы. Каждый из этих методов позволяет при желании исчислить себестоимость вырабатываемой продукции. Достаточно разделить все собранные затраты на объем выпущенной продукции. Правда, тут могут возникнуть нюансы: нужно ли все затраты делить на весь выпуск продукции за отчетный период или же надо разделить только на те изделия, которые были проданы. В первом случае мы получаем внешне правильную себестоимость, но не связываем ее с реализованной продукцией. В самом деле, можно произвести много продукции, но если она не будет рано или поздно продана, то надо говорить не о себестоимости, а о списанных потерях. Во втором случае связь между себестоимостью и реализацией (доходами) устанавливается, но отследить ее в учете очень сложно. Дело в том, что производят продукцию в один отчетный период, а продают ее в течение многих отчетных периодов. И списывать (декапитализировать) эти затраты весьма сложно, так как требуются постоянные расчеты. Однако данная проблема решается приказом по учетной политике организации.

Традиционный метод с капитализацией всех расходов выгоден в тех случаях, когда администрация считает важным увеличить свою прибыль. Ведь чем больше капитализация, тем больше незавершенное производство и, следовательно, выше рентабельность. При этом все потери, явные и скрытые, согласно правилу Шера показываются в балансе как полноценный актив.

Вопрос 4. Система «стандарт-костс». Если сторонники традиционного подхода всю процедуру калькулирования сводят к поиску реальной себестоимости, то сторонники стандарт-костс стремятся заменить ее себестоимостью целесообразной, то есть намечают путь от сущего к должному.

Создатель этого направления инженер-путеец Гаррингтон Эмерсон (1853-1931) весьма скептически относился к возможностям традиционной бухгалтерии. В связи с этим, не скрывая иронии, он писал: «Главный бухгалтер, будучи убежден до глубины души, что его учетная система безупречно соответствует всем законам естества <…>, начинает с воодушевлением навязывать свои учетные требования всему оперативному аппарату бухгалтерии. Но оперативный аппарат бухгалтерии их не воспринимает, потому что люди практического живого дела относятся ко всему этому канцелярскому крючкотворству с величайшим презрением»[40]. Именно вследствие полной практической непригодности бухгалтерского учета для целей управления предприятием «практический работник очень часто сам придумывает какую-нибудь примитивную, но чрезвычайно удобную систему учета, которая и дает ему все, что нужно для практического руководства делом»[41]. Г. Эмерсон рекламировал преимущества оперативного учета перед бухгалтерским, так как подлинная «цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений»[42].

Эти «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их – в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо «предвидеть – значит предупреждать»[43]. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако «никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может»[44], а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может раскрыть через учет состояние производительности.

Эта важнейшая категория введена Г. Эмерсоном. Она характеризует весь смысл работы предприятия, ибо «работать напряженно – значит прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно – значит прилагать к делу усилия минимальные»[45]. Производительность измеряется по данным учета соотношением фактических (С_ф) и нормативных (стандартных) расходов (С_н), то есть отношением фактических расходов к нормативным (стандартным). При этом всегда имеет место отношение

С_н < С_ф ,

то есть нормативные расходы никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность С_ф – С_н, тем выше производительность.

Исходя из этого Хант Лоуренс Гант (1861-1919) провел различие между естественными (стандартными) расходами, вернее, расходами, отвечающими требованиям С_н, и непроизводительными расходами, возникающими вследствие непроизводительных потерь и простоев производства. В результате возникло знаменитое правило Ганта: все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Отсюда требование, чтобы расходы финансировались еще до того, как их осуществили. Все расходы нормируются вперед, нормы устанавливаются не средние, а предельные. Отклонения фактических затрат от стандартов (норм) сразу указывают на неблагополучные обстоятельства, возникшие в ходе хозяйственного процесса. Не случайно К. Кэфер (Швейцария) сравнивал «систему контроля через отклонения» с решетом, которое просеивает все нормальные явления и отсеивает явления ненормальные.

Обычно бухгалтерский смысл стандарт-костс видят в сокращении объема бухгалтерских записей и упрощении учетной процедуры. Действительно, если вместо сплошного учета всех возникающих фактов хозяйственной жизни вести только регистрацию отклонений, то объем учетных работ значительно сокращается. Однако это не совсем правильно. Весь смысл нормативного учета – в раскрытии потенциальной производительности предприятия, в выявлении неиспользованных возможностей. Отсюда и трудности в практическом применении стандарт-костс. Не случайно основным препятствием для его внедрения обычно считалось большое число отклонений.

Идея стандарт-костс трансформировалась в два правила:

1) все понесенные расходы должны быть соотнесены в учете со стандартами (нормативами);

2) увеличение и уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартными должно быть распределено по причинам.

Взгляды Г. Эмерсона были осмыслены и описаны бухгалтером Чартером Гаррисоном. Идеи стандарт-костс оказали глубокое влияние на учетную мысль ХХ века, на развитие учета в Америке и Европе, и дожили до наших дней. В нашей стране, начиная с середины 30-х годов прошлого века, эти идеи также получили широчайшее признание. Стандарт-костс удобен во всех случаях, когда хозяйственные процессы достаточно стабильны.

Вопрос 5. Метод учета затрат и калькулирования сокращенной себестоимости продукции (система «директ-костинг»). Система «директ-костинг» (себестоимость по прямым затратам) впервые начал применяться в Германии (в 30-е годы ХХ столетия). В 1953 году он был рекомендован американской ассоциацией бухгалтеров для применения в США. В последние годы он широко применяется в большинстве развитых стран.

Самым сложным в учете затрат и калькулировании себестоимости следует признать распределение косвенных (накладных) и комплексных затрат. Сначала в качестве базы распределения косвенных расходов почти везде использовалась прямая заработная плата, потом выбирались иные основы для распределения, и каждый выбор давал новые результаты. Еще большие сложности возникали при распределении комплексных расходов.

Существуют минимум пять вариантов нахождения себестоимости при комплексных затратах:

1) средняя себестоимость единицы (все виды готовой продукции принимаются равноправными);

2) коэффициентный (вес, объем, калорийность);

3) взвешенная средняя себестоимость (находится посредством придания различного удельного веса каждой калькуляционной группе – вариант коэффициентного выбора);

4) стоимостный – пропорционально продажным ценам;

5) стандартный – по установленным ранее стандартным затратам[46].

Отсюда следует вывод о том, что всякое распределение и тем более перераспределение, задевающее интересы людей, должно быть отброшено как необоснованное. Так возник подход к учету затрат без распределения или перераспределения издержек. Названная задача получила и практическое значение, связанное с вопросом о приеме дополнительных заказов. Оказалось, что в ряде случаев, когда имеются свободные производственные мощности, выгодно принимать заказы, даже если продажная цена окажется ниже полной себестоимости. Директ-костинг стал ответом на возникшие запросы общества, он позволяет лучше контролировать исполнителей и достовернее считать прибыль.

Новое направление, которое явилось определенным этапом в становлении управленческого учета, связывают с работой (1923) выдающегося экономиста Джона Мориса Кларка (1884-1963). Он считал, что для администраторов каждая статья затрат имеет различную целевую установку, и это главное, а распределение затрат для принятия управленческих решений значения не имеет.

В этом же году К. Симпсон провел статистическое исследование бухгалтерских калькуляций и пришел к выводу, что на цены оказывают влияние не значения средней себестоимости, а предельные издержки производства. В 1936 году, развивая эти идеи в ходе бухгалтерской разработки данного методологического подхода, дал Джонатан Харрис. Он и создал учение, получившее название директ-костинг. Согласно его теории в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы.

Вначале эта концепция не получила широкого признания и ее критиковали как сторонники традиционной полной себестоимости, так и сторонники системы стандарт-костс. Критики утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только с 60-х годов ХХ века директ-костинг получил достаточно широкое признание и стал преобладающим методом учета затрат. Его сущность заключается в том, что все издержки делятся на две группы: переменные, по нашей терминологии прямые, и постоянные (фиксированные), по нашей терминологии косвенные.

В основу учета себестоимости данным методом положены только переменные (прямые) издержки. Косвенные расходы не включаются в себестоимость, так как, по мнению сторонников этого метода, они вызваны не столько непосредственным процессом производства, сколько течением времени. Кроме того, авторы считали, что для ценовой политики решающее значение имеют именно прямые расходы.

Таким образом, для директ-костинга характерным является строгое отделение в учете прямых издержек от косвенных. Они различны и в схемах корреспонденции никогда не должны смешиваться. Однако в жизни, как предупреждает Ч.Г. Хорнгрен, издержки зачастую не бывают либо строго переменными, либо строго постоянными.

Вопрос 6. Система «директ-стандарт» и АВС-метод. Директ-стандарт как метод учета затрат представляет собой прямое развитие предыдущего подхода, основанного на желании получить себестоимость, состоящую не просто из прямых затрат, но себестоимость должную, включающую в соответствии с правилом Ганта только расходы и исключающую потери. Таким образом, директ-стандарт – это компромисс двух основных направлений в калькулировании себестоимости, однако компромиссы, «согревая душу», далеко не всегда бывают удачными; слишком часто лучшее становится врагом хорошего. Прямые затраты, исчисленные по нормам (стандартам), оказываются малоубедительными по сравнению с другими вариантами исчисления себестоимости.

АВС-метод – новейший подход к учету затрат, предложенный Р. Капланом в конце 1980-х годов. Он совершенно по-новому трактует объект калькулирования. Затраты распределяются по производственно-управленческим функциям. Определяется, например, во что обходится хранение ценностей, информационное обслуживание, переработка материалов, реализация готовой продукции и услуг и т.п. Поскольку применение данного подхода пока не слишком распространено на практике, трудно оценить все его достоинства и недостатки.

Вопрос 7. Концепция учета затрат по центрам ответственности. Первоначально стандарт-костс был задуман как инструмент, выявляющий неиспользованные резервы, без связи с конкретными исполнителями. Но в дальнейшем возникла идея использовать отклонения для оценки работы тех или иных администраторов. Это привело к формированию Джоном А. Хиггинсом концепции центров ответственности (responsibility centers), то есть степени ответственности определенных лиц за финансовые результаты своей работы. Необходимо отличать центры ответственности от центров возникновения затрат.

Например, станок, работающий в цехе – это место возникновения затрат, человек, отвечающий за показатели счетчика, фиксирующего расход электроэнергии и функционирование станка, – центр ответственности.

Центры ответственности напоминают юридическую трактовку учета и принципы стандарт-костс. Если стандарт-костс стремится дать предельную оценку достижений предприятия, то есть выявить неиспользованный потенциал, то европейская юридическая школа интересуется не потенциалом, а только динамикой прав и ответственности лиц, занятых в хозяйственном процессе. Таким образом, центры ответственности синтезируют идеи М. Дж. Чербони[47] с принципами Г. Эмерсона. Далее, если юридическая школа требовала от бухгалтера постановки под контроль агентов и администраторов, то учет по центрам ответственности играет иную роль – создать для администраторов условия самоконтроля. В юридической школе нормативы – это своеобразная «удавка», которая должна сковывать работу администратора, здесь – психологический ориентир, в первом случае – это границы подсказки агенту, напоминание о пределах его административных возможностей. Отсюда вытекает и правило Хиггинса: каждую структурную единицу предприятия обременяют те и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует.

При определении центров ответственности, прежде всего, принимают во внимание технологическую структуру предприятия, а далее выделяют ее горизонтальный и вертикальный разрезы. Первый ограничивается кругом деятельности каждого лица, ответственного за центр; второй предопределяет иерархическую лестницу правомочий лиц, принимающих управленческие решения. Каждый из центров может быть или центром затрат, или доходов, или инвестиций. В первом случае отчет составляют по расходам, во втором – по прибыли и в третьем – по срокам окупаемости. При этом каждый центр может выполнять самые различные функции (производства, маркетинга, технических разработок, учета, контроля и т.п.). Это связано с тем, что объектом центра выступает человек, агент, администратор, а не отдельно взятые функции или средства. Горизонтальный и вертикальный разрезы центров ответственности предприятия позволяют сочетать централизованное руководство с максимально возможной инициативой руководителей структурных подразделений предприятий в интересах достижения общей цели.

Учение о центрах ответственности – новая психологическая трактовка учета, направленная на организацию поведения администраторов. Ее цель не столько контроль, сколько помощь администраторам в организации самоконтроля, ибо предполагается, что ни один человек не станет изменять выгодные для него цели и критерии.

Все рассмотренные методы учета затрат преследуют две цели:

1) управление затратами – тут наиболее эффективна система «стандарт-костс» и ее разновидность – нормативный учет;

2) создание необходимого финансового положения фирмы.

Выбирая традиционные методы учета, администрация улучшает и финансовое положение, и рентабельность предприятия, предпочитая такие методы, как директ-костинг и директ-стандарт, администрация существенно занижает рентабельность, внешне ухудшает финансовое положение и уменьшает налоговые платежи.

Исходя из специфики своей производственной деятельности, организационной и технологической структуры предприятия администрация может формировать вариант системы учета затрат, наиболее приемлемый для ее целей.

Тест-контроль

Тест 1. В чем сущность метода директ-костинг? Варианты ответа:

а) по своему содержанию предусматривает обобщение затрат на производство по полной себестоимости лишь по тем видам производимой продукции, которые конкурентоспособны, на отдельных географических сегментах ее сбыта;

б) по своей сути аналогичен простому методу учета затрат на производство и предусматривает исчисление себестоимости единицы изготовленной продукции путем деления общей суммы затрат на ее количество, выпущенное из производства;

в) разграничение в текущем учете затрат на постоянные (периодические) и переменные; первые принимаются к учету в пределах каждого наименования продукции, а вторые, как правило, имеют общехозяйственное значение, списываются только те из них, которые с принятием их к учету остаются рентабельными по этим наименованиям продукции;

г) данный метод учета затрат на производство не применяется в российской практике, а характерен для стран с развитой рыночной экономикой.

Тест 2. В основе какого метода учета затрат в зависимости от их объема и видов лежит правило Шера? Варианты ответа:

а) традиционного метода учета затрат;

б) системы директ-костинг;

в) системы стандарт-костс (нормативный учет);

г) системы директ-стандарт.

Тест 3. Как звучит правило Шера? Варианты ответа:

а) цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений;

б) все, что потрачено предприятием, суть его расходы;

в) все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты;

г) каждую структурную единицу предприятия обременяют те и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует.

Тест 4. Как звучит правило Ганта? Варианты ответа:

а) цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений;

б) все, что потрачено предприятием, суть его расходы;

в) все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты;

г) каждую структурную единицу предприятия обременяют те и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует.

Тест 5. Как звучит правило Хиггинса? Варианты ответа:

а) цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений;

б) все, что потрачено предприятием, суть его расходы;

в) все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты;

г) каждую структурную единицу предприятия обременяют те и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует.

Тест 6. Как называется новая психологическая трактовка учета, направленная на организацию поведения администраторов, целью которой является не столько контроль, сколько помощь администраторам в организации самоконтроля, ибо предполагается, что ни один человек не станет изменять выгодные для него цели и критерии? Варианты ответа:

а) традиционный метод учета затрат;

б) концепция учета затрат по центрам ответственности;

в) стандарт-костс (нормативный учет);

г) директ-костинг.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Какое место занимает оценка в рыночной экономике в процессе формирования информационной системы бухгалтерского учета?

2. Какой измеритель, используемый в бухгалтерском учете, обеспечивает возможность соизмерения различных объектов бухгалтерского учета?

3. Чем стоимость отличается от цены?

4. Для чего производится оценка имущества и обязательств?

5. От чего зависит выбор способа оценки?

6. В какой валюте оценивается имущество на территории Российской Федерации?

7. Какие нормативные акты регламентируют оценку имущества?

8. Как оцениваются основные средства в зависимости от источников их поступления?

9. В какой оценке основные средства учитываются в текущем учете и показываются в балансе?

10. Из чего складывается первоначальная стоимость основных средств?

11. В каких случаях допускается изменение первоначальной стоимости основных средств?

12. Что означает балансовая стоимость основных средств?

13. Что представляет собой дисконтированная стоимость соответствующих активов?

14. Как оцениваются объекты основных средств, поступившие в организацию в качестве вклада в уставный капитал?

15. Что такое амортизация, амортизационные отчисления? На каких счетах отражается амортизация основных средств и нематериальных активов?

16. В чем состоит разница между износом и амортизацией? Какой износ отражается в учете?

17. В какой оценке учитываются на счетах бухгалтерского учета и показываются в балансе нематериальные активы?

18. Как оцениваются объекты нематериальных активов, поступившие безвозмездно?

19. Какие методы оценки материально-производственных запасов вы знаете?

20. В какой оценке материалов в период инфляции в большей степени скажется уменьшение балансовой прибыли организации?

21. Каков порядок оценки готовой продукции на счетах бухгалтерского учета и в балансе?

22. Какие виды цен используются для оценки товаров?

23. В какой оценке показываются в балансе средства в расчетах с дебиторами и кредиторами?

24. Как оценивается незавершенное производство?

25. Почему стоимость денег равна их номиналу независимо от источников поступления и выбытия?

26. Что понимается под учетной ценой?

27. Что такое справедливая стоимость?

28. Каков порядок оценки собственного капитала в учете и в балансе?

29. Как оцениваются обязательства перед сторонними лицами в учете и в балансе (кредиторская задолженность, кредиты банка и заемные средства)?

30. Дайте определение себестоимости: цеховой, производственной, полной.

31. Что представляет собой нормативная, фактическая и котловая себестоимость?

32. На какой стадии кругооборота активов складывается полная себестоимость продукции?

33. В чем состоит различие производственной и полной себестоимости?

34. По какой формуле рассчитывается сумма транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)?

35. Как определяется процент отклонений фактической себестоимости материалов от учетной оценки?

36. Какие затраты относятся к прямым расходам?

37. Какие затраты относятся к косвенным расходам?

38. На каких счетах учитываются прямые расходы, а на каких косвенные?

39. Почему в учете используется несколько классификаций затрат?

40. Издержки, затраты, расходы – это синонимы или различные понятия?

41. По окончании отчетного периода подлежит ли закрытию счет 26 «Общехозяйственные расходы»?

42. Что показывает остаток по счету 20 «Основное производство»?

43. Каково назначение счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»?

44. В чем различие классификаций расходов в бухгалтерском и налоговом учете? Почему эти различия имеют место?

45. Раскройте сущность калькулирования как одного из определяющих элементов метода бухгалтерского учета.

46. Дайте определение калькулированию, приведите порядок его осуществления.

47. Что такое калькуляционная единица?

48. Каковы основные этапы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)?

49. Чем отличается калькулирование от калькуляции? Зачем нужна калькуляция?

50. Назовите виды калькуляций и дайте им характеристику.

51. С какой целью используется в учете группировка затрат по статьям?

52. Перечислите статьи затрат, включаемых в себестоимость отдельных видов продукции.

53. Что лежит в основе определения конкретного метода учета производственных затрат?

54. Какие методы оценки активов рекомендуются Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)?

55. В чем заключается содержание принципа бухгалтерского учета по себестоимости?

56. Какие преимущества дает система стандарт-костс?

57. В чем разница между правилами Шера и Ганта?

58. Как исчисление незавершенного производства влияет на финансовый результат?

59. Себестоимость какой готовой продукции важнее: произведенной или проданной?

60. Если бы Вы были директором, то какой метод учета затрат выбрали: бесполуфабрикатный или полуфабрикатный? Почему?

61. В чем кроется разница в трактовке понятия «незавершенное производство» в бухгалтерском и налоговом учете?

62. Почему фактическая себестоимость готовой продукции может быть исчислена только в конце отчетного периода?

63. В чем состоит сущность нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции?

64. Укажите отличия нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции от системы стандарт-костс.

Дайте определения следующих терминов и понятий: кругооборот активов организации; оценка имущества, капитала и обязательств организации; достоверность оценки; реальность оценки; единство оценки;

способы оценки активов организации; фактическая стоимость приобретения (первоначальная стоимость; историческая стоимость); восстановительная стоимость; остаточная стоимость; возможная цена продажи; дисконтированная стоимость; справедливая стоимость; реальная стоимость;

оценка дебиторской задолженности; оценка кредиторской задолженности; оценка доходов организации; оценка расходов организации; доходы от обычных видов деятельности; расходы по обычным видам деятельности; метод ФИФО; метод ЛИФО; метод оценки по средней себестоимости; метод оценки по себестоимости каждой единицы; метод оценки по учетным (плановым) ценам;

калькуляция; учет затрат; себестоимость; расходы; издержки; затраты; потери; убытки; расходы прямые и косвенные; накладные расходы; незавершенное производство; элементы затрат; статьи затрат; стандарт-костс; нормативный учет; сопряженные расходы; директ-костинг; попроцессный, попередельный и позаказный методы; директ-стандарт; трансфертная цена; хозрасчетная цена; полуфабрикат; вспомогательное, обслуживающее и основное производство; брак; готовая продукция; фактическая себестоимость; нормативная себестоимость; котловая себестоимость; реальная себестоимость; плановая себестоимость; нормативная цена; давальческое сырье;

управленческий учет; производство информации для управления; традиционный метод учета затрат; система «стандарт-костс»; система «директ-костинг»; система «директ-стандарт»; центр ответственности; центр возникновения затрат; АВС-метод; контроллинг; правило Шера; правило Ганта; правило Хиггинса.

ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ, ЧТО…

● Вавилония была первой страной, где возникло первое законодательство об учете – Законы Хаммурапи (1790-1752 гг. до н.э.), которые предписывали: купцам – ведение самостоятельного учета; храмам – государственное счетоводство?

● в Спарте получила развитие коллация? Известен случай, когда был отправлен агент с мешками денег в действующую армию. Соблазненный возможностью легкого обогащения, он срезал печати, подменил ордер, отсыпал часть денег и спрятал их по дороге. Вновь восстановил печать и сдал деньги по назначению. Кассир, принимая деньги, сравнил их с «ордером», присланным специальным гонцом, и установил недостачу. Агент должен был отдать украденное, иначе его забили бы до смерти камнями.

● величайшие философы Древней Греции уделяли большое внимание учету? Из написанного ими отметим, что Аристотель (384-322 гг. до н.э.) в «Политике» четко разграничивал учетные и контрольные функции. Это был новый подход: ревизор был равноправен с главным бухгалтером и независим от него.

● в Средневековье бухгалтер учитывал только дебиторскую задолженность? Ибо важно было не забыть истребовать от должника свои