Таможенные риски при определении таможенной стоимости товаров

Таможенный контроль таможенной стоимости товаров проводится таможенными органами с учетом следующих особенностей (статья 313 ТК ЕАЭС):

- осуществление проверки правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров, а именно - выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, структуры и величины таможенной стоимости товаров, документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров;

- запрос у декларанта пояснения в письменной форме о факторах, влияющих на формирование цены товаров, а также об иных обстоятельствах, имеющих отношение к товарам, перемещаемым через таможенную границу Союза;

- применение иных мер, определенных Комиссией.

Контроль таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Союза, проводится в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании (пункт 5 статьи 313 ТК ЕАЭС).

Таким образом, положениями ТК ЕАЭС предусмотрено:

- проведение таможенными органами проверки таможенной стоимости товаров;

- предоставление таможенным органам декларантом документального подтверждения сведений об определении таможенной стоимости товаров и пояснений о факторах, влияющих на ее формирование.

Проведение таможенными органами проверки таможенной стоимости товаров с представлением декларантом сведений, документов, пояснений о порядке ее определения осуществляется на основании выявления рисков посредством СУР.

Минимизация рисков при определении таможенной стоимости товаров является одной из самых актуальных задач, стоящих перед СУР в настоящее время.

Это обосновывается следующими причинами:

- таможенная стоимость товаров имеет существенное значение для определения базы налогообложения перемещаемых товаров;

- таможенная стоимость товаров в таможенной декларации выражена в количественных показателях, которые как исчисляемый объект анализа СУР могут изучаться с использованием различных алгоритмов для проверки;

- определение таможенной стоимости товаров осуществляется в установленном таможенном законодательстве порядке, предусматривающим применение, использование различных показателей для ее формирования, которые не всегда имеют свое отражение в сведениях, заявленных в таможенной декларации;

- в случае выявления в процессе применения СУР рисков, связанных с определением таможенной стоимости товаров, для проведения ее проверки необходимо представление декларантом дополнительных сведений, в которых должна содержаться информация о порядке определения таможенной стоимости, факторах, повлиявших на ее формирование;

- сведения о таможенной стоимости товаров должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, что означает истребование таможенными органами для проверки таможенной стоимости дополнительных сведений, документов, пояснений и т.п. (при этом следует учитывать, что в соответствии с разъяснениями, данными в абзаце втором пункта 9 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.05.2016 г. № 18 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства», обязанность представления по требованию таможенного органа документов для подтверждения заявленной таможенной стоимости может быть возложена на декларанта только в отношении тех документов, которыми тот обладает либо должен располагать в силу закона или обычаев делового оборота).

На формирование цены товаров, являющихся объектом внешнеэкономического соглашения, влияют объективные и субъективные факторы.

К объективным факторам следует отнести те, которые составляют себестоимость товаров – т.е. сумму различных затрат и расходов продавца (понесенных и планируемых), которые в обязательном порядке включаются в стоимость товаров при ее формировании.

В данном случае к рискам следует относить возможное занижение и/или сокрытие затрат и расходов продавца, которые в конечном итоге влияют на определение стоимости товаров. Безусловно, что в действиях по занижению и/или сокрытию затрат и расходов не может быть заинтересован добросовестный продавец товаров. Но он может быть заинтересован в предоставлении своему контрагенту по внешнеэкономическому соглашению не полных сведений о порядке формирования цены на продаваемый товар.

В международной торговле возможны случаи продажи товаров по цене ниже их первоначальной себестоимости. Например, продажа остатков нереализованных вовремя товаров (стоковые товары и т.п.) – их стоимость, как правило, формируется с учетом уже полученного совокупного дохода от продажи ранее реализованных товаров.

К субъективным факторам следует отнести те, которые могут менять величину стоимости товаров по соглашению продавца и покупателя. К ним относится планируемая прибыль и другие доходы продавца. Продавец заинтересован в продаже товаров по максимально высокой цене, покупатель, наоборот, в снижении цены продаваемых товаров.

В качестве примеров изменения цены на товар, который является предметом внешнеэкономического соглашения, можно привести следующие ситуации.

Пример 1.

Осуществляется поставка товаров в ассортименте. Внешнеэкономическое соглашение содержит следующие условия продажи:

- минимальное количество покупки товаров продавцом каждого ассортимента в каждой партии поставки по фиксированной в соглашении цене за единицу;

- десятипроцентная скидка в цене за каждую единицу дополнительно (сверхминимального) купленного товара;

- безоплатная поставка товаров определенного ассортимента и количества (подарок) при условии покупки партии товаров на определенную общую сумму.

В данном примере один и тот же товар может:

- иметь основную стоимость;

- иметь стоимость с десятипроцентной скидкой;

- не иметь стоимости (безоплатная поставка).

Пример 2.

Поставляемые по внешнеэкономическому соглашению товары изготавливаются из сырья, которое приобретается экспортером через биржевые торги. Внешнеэкономическим соглашением предусмотрена изменяющаяся (плавающая) цена каждой поставки товаров, которая зависит от цены покупки сырья экспортером товаров. Импортер на каждую поставку может предоставлять таможенным органам счет-фактуру, в которой цена за единицу товара будет отличаться от их цены по предыдущим поставкам.

Пример 3.

Предметом внешнеэкономического соглашения являются товары всемирно известных производителей (брендовые товары). При одинаковых качественных и функциональных характеристиках товаров, цена брендовых товаров будет значительно выше цен на товары менее известных производителей. Цена брендовых товаров в момент их появления на рынке будет самой высокой, а потом в течение срока их продажи будет постоянно снижаться (например, в связи с появлением новых моделей, появлением на рынке товаров конкурентов и т.п.).

Для участников ВЭД подобные ситуации являются обычной деловой практикой проведения внешнеэкономических операций. Для целей таможенного контроля такие внешнеэкономические операции содержат в себе риски возможного занижения таможенной стоимости товаров.

При отсутствии у таможенного органа информации о недобросовестности лиц, участвующих во внешнеэкономической операции, следует, что предоставленные сведения о стоимости товаров являются достоверными, и таможенному органу необходимо провести проверку только правильности определения декларантом таможенной стоимости товаров.

Такой вывод основывается на следующих факторах:

- продавец заинтересован в продаже товаров по самой высокой цене;

- занижение в документах экспортером (продавцом) цены товара может повлечь за собой негативные правовые последствия для продавца – таможенные органы страны импортера могут сделать запрос в таможенные (правоохранительные) органы страны экспортера для проверки предоставленных экспортером сведений о цене товара.

Экспортер (продавец), как правило, не заинтересован в предоставлении дополнительной информации о порядке формирования цены товара и ее составляющих, так как эта информация может быть отнесена им к коммерческой тайне.

В случае принятия таможенным органом решения о необходимости дополнительной проверки таможенной стоимости товаров с представлением декларантом сведений о порядке определения таможенной стоимости, факторах, повлиявших на ее формирование, импортер (покупатель) как правило становится зависимым от волеизъявления экспортера (продавца) в предоставлении ему информации.

Экспортер (продавец):

- может отказать импортеру (покупателю) в предоставлении отдельных сведений и/или документов;

- может определить срок их предоставления, который в силу временных и/или финансовых причин, или по иным причинам не устраивает импортера (покупателя).

Не представление таможенному органу затребованных сведений и/или документов часто является основанием для проведения корректировки таможенной стоимости товаров даже несмотря на представление декларантом соответствующих возражений (пояснений).

Таким образом, импортер (покупатель) при принятии таможенным органом решения о необходимости дополнительной проверки таможенной стоимости товаров с представлением декларантом дополнительных сведений о порядке определения таможенной стоимости, факторах, повлиявших на ее формирование, оказывается в сложной ситуации. Он должен принять одно из следующих решений:

- подготовить или запросить у своего контрагента по внешнеэкономическому соглашению необходимые сведения и/или документы (при этом не обязательно может быть достигнут необходимый импортеру результат, и одновременно импортер продолжает нести финансово-временные издержки);

- отказаться от представления сведений и/или документов и согласиться с корректировкой таможенной стоимости (в связи с невозможностью их представления и/или не желанием нести дополнительные финансово-временные издержки, или по иным причинам) или представить таможенному органу свои возражения (пояснения).

Впоследствии участник ВЭД может оспорить принятое таможенным органом решение о корректировке таможенной стоимости в судебном порядке.

Любое из принятых решений влечет за собой возникновение рисков (финансовых и иных) у импортера (покупателя).

Корректировка (повышение) таможенной стоимости товаров может осуществляться в отношении товаров одного участника ВЭД или в отношении идентичных товаров не всех участников ВЭД, осуществляющих их импорт. Возникновение такой ситуации воспринимается участниками ВЭД как нарушение принципа добросовестной конкуренции и, как следствие, вызывает у них недоверие к решениям, принимаемым таможенными органами. Участники ВЭД, в отношении товаров которых была осуществлена, по их мнению, необоснованная корректировка таможенной стоимости, могут в процессе осуществления дальнейшей внешнеэкономической деятельности принять решение о необходимости проведения нелегальной минимизации рисков.

Выводы:

- минимизация рисков при осуществлении таможенного контроля за определением таможенной стоимости товаров является одной из актуальных задач таможенных органов;

- проверка возможных рисков при определении таможенной стоимости товаров осуществляется посредством применения СУР, так как СУР позволяет проводить эффективный анализ количественных показателей;

- выявление рисков при определении таможенной стоимости товаров дает право таможенным органам на истребование у декларанта для проверки документов, пояснений, дополнительных сведений, обосновывающих формирование таможенной стоимости;

- изучение и анализ сведений, обосновывающих формирование таможенной стоимости, требует от таможенного органа проведение проверки и/или учета как объективных, так и субъективных факторов, влияющих на ее формирование;

- объективные факторы, влияющие на определение таможенной стоимости, как правило, могут быть документально подтверждены и/или проверены;

- субъективные факторы, влияющие на определение таможенной стоимости, даже в случае их документального подтверждения, могут подвергаться сомнению таможенными органами, так как они зависят от волеизъявления сторон, т.е. носят оценочный характер;

- проведение проверки таможенной стоимости товаров таможенными органами влечет за собой возникновение рисков у декларантов;

- минимизация декларантами рисков, связанных с проверкой таможенной стоимости, зависит от их возможностей своевременно предоставить информационно-документальное подтверждение определения таможенной стоимости, при этом декларанты не всегда могут это осуществить;

- сложившаяся практика работы таможенных органов по проверке таможенной стоимости товаров часто приводит к дополнительным временным и финансовым затратам декларантов, а также необходимости отстаивания ими своих прав в судебном порядке.

Проверка достоверности заявленной таможенной стоимости до выпуска товаров всегда будет связана с возникновением спорных (конфликтных) ситуаций между таможенными органами и участниками ВЭД.

Зарубежный опыт показывает, что регулирование вопросов, связанных с установлением достоверности заявленной таможенной стоимости товаров, более эффективно можно решать после их выпуска таможенными органами. Это дает возможность применять системный подход в отношении контроля и проверки таможенной стоимости ввезенных товаров.

Системный подход предполагает включение в проверку соответствующих государственных контролирующих органов (таможенных, налоговых и т.п.), в задачи которых должны входить следующие функции:

- проведение проверок таможенной стоимости товаров (таможенными органами) во время осуществления таможенных проверок участников ВЭД;

- проведение контроля и проверки стоимости реализации на таможенной территории Союза ввезенных товаров в дальнейшем (до конечного потребителя) путем установления соответствующего взаимодействия между таможенными, налоговыми органами и иными контролирующими органами;

- создание механизмов, предоставляющих право участникам ВЭД осуществлять информационное взаимодействие с таможенными (налоговыми) органами, направленное на предоставление сведений о реализации ввезенных товаров на территории Союза, а таможенным (налоговым) органам на применение к таким субъектам процедур упрощенного администрирования;

- установление взаимодействия с участниками ВЭД и/или уполномоченными ими лицами посредством применения к ним мер стимулирования с целью получения таможенными органами информации о возможном совершении нарушения таможенного законодательства, связанного с заявлением недостоверных сведений о таможенной стоимости, которые стали им известны в процессе осуществления собственной хозяйственной деятельности;

- привлечение к ответственности участников ВЭД в случае выявления фактов недостоверного заявления ими таможенной стоимости ввезенных товаров, выявленных в результате проверок, при этом фискальная составляющая таких мер должна являться не только фактором наказания за совершенное нарушение, а и превентивной мерой от совершения подобных нарушений в дальнейшем;

- привлечение к ответственности лиц, которые участвовали или оказывали содействие участникам ВЭД в заявлении недостоверных сведений о таможенной стоимости ввезенных товаров, и/или отнесение их к категории высокого уровня риска;

- привлечение к ответственности должностных лиц таможенных органов в случае необоснованного нарушения прав участников ВЭД, связанных с заявлением и информационно-документальным подтверждением таможенной стоимости товаров, с обязательным доведением информации об этом участникам ВЭД.

Правила ИНКОТЕРМС

При продаже товара предполагается его транспортировка от продавца к покупателю. С транспортировкой товара связано множество вопросов, таких как: погрузка, разгрузка, страхование, таможенная очистка товара и др. Можно детально оговаривать все условия и этапы по доставке товара от продавца к покупателю, но все равно в процессе транспортировки могут возникать различные вопросы. Поэтому, чтобы избежать затруднительных ситуаций, в практике международной торговли сложились определенные обычаи по доставке товара, определяющие, кто из сторон и за что несет ответственность при доставке товара покупателю. Эти обычаи были систематизированы и сведены в один документ Международной торговой палатой, который получил название Международные правила интерпретации коммерческих терминов (далее - Инкотермс). В этом документе изложены обязанности продавца и покупателя, связанные с доставкой товара, в зависимости от базиса поставки. Базис поставки – это перечень обязанностей по доставке товара той или иной стороны.

Правила Инкотермс стали настолько широко применяться в международной торговле, что во многих государствах их приняли за основу для внутригосударственных поставок. Правила Инкотермс периодически пересматриваются Международной торговой палатой и на сегодняшний день последней их редакцией являются Правила Инкотермс, изданные в 2020 году.

Целью Инкотермс является установление международных правил по толкованию наиболее широко используемых торговых терминов в области внешней торговли. Таким образом, можно избежать или, по крайней мере, в значительной степени сократить неопределенность различной интерпретации таких терминов в различных странах.

Зачастую стороны, заключающие контракт, незнакомы с различной практикой ведения торговли в соответствующих странах. Это может послужить причиной недоразумений, разногласий и судебных разбирательств с вытекающей тратой времени и денег. Для разрешения всех этих проблем Международная торговая палата опубликовала впервые в 1936 году свод международных правил для точного определения торговых терминов. Эти правила известны как Инкотермс 1936. Поправки и дополнения были позднее сделаны в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990, 2000 и в настоящее время в 2010 году для приведения этих правил в соответствие с современной практикой международной торговли.

Следует подчеркнуть, что сфера действия Инкотермс ограничена вопросами, связанными с правами и обязанностями сторон договора купли-продажи в отношении поставки проданных товаров (под словом «товары» здесь подразумеваются «материальные товары», исключая «нематериальные товары», такие как, например, компьютерное программное обеспечение).

Наиболее часто в практике встречаются три варианта неправильного понимания Инкотермс. Первым вариантом является неправильное понимание того, что Инкотермс имеет большее отношение к договору перевозки, чем к договору купли-продажи. Вторым является иногда неправильное представление о том, что положения Инкотермс должны охватывать все обязанности, которые стороны хотели бы включить в договор. Третьим является интерпретация Инкотермс, как условий, определяющих место и время перехода права собственности на поставляемый товар.

Как всегда, подчеркивалось Международной торговой палатой, Инкотермс имеют дело только с отношениями между продавцами и покупателями в рамках договоров купли-продажи, более того, только в определенных аспектах.

В то время, как экспортерам и импортерам важно учитывать фактические отношения между различными договорами, необходимыми для осуществления международной сделки продажи - где необходим не только договор купли-продажи, но и договоры перевозки страхования и финансирования - Инкотермс относятся только к одному из этих договоров, а именно договору купли-продажи.

Инкотермс изначально всегда предназначались для использования в тех случаях, когда товары продавались для поставки через национальные границы: таким образом, это международные торговые термины. Однако, Инкотермс на практике зачастую включаются в договоры для продажи товаров исключительно в пределах внутренних рынков.

Основной причиной изменения редакций Инкотермс была необходимость адаптировать их к современной коммерческой практике. Так, при пересмотре 1980 был введен термин «Франко перевозчик» (теперь FCA) для рассмотрения частых случаев, когда пунктом получения товара при морской торговле более не являлся традиционный пункт FOB (прохождение через поручни судна), а пункт на суше перед погрузкой на борт судна, где товар был уложен в контейнер для последующей транспортировки морем или комбинацией различных транспортных средств (так называемые смешанные или мультимодальные перевозки).

При пересмотре Инкотермс в 1990 статьи, касающиеся обязанности продавца предоставить подтверждение поставки, позволили заменить бумажную документацию EDI-сообщениями при условии, что стороны заранее договорились осуществлять общение посредством электронной почты.

С учетом изменений, время от времени вносимых в Инкотермс, важно обеспечить, чтобы в каждом случае, когда стороны намереваются включить Инкотермс в свой договор купли-продажи, всегда была сделана четкая ссылка на действующий в настоящее время вариант Инкотермс. Этому можно не придать значения, когда, например, делается ссылка на более ранний вариант в стандартных формах договора или в бланках заказа, используемых торговцами. Отсутствие ссылки на текущий вариант может затем привести к разногласиям относительно того, были ли намерены стороны включить данный вариант или более ранний вариант в качестве составляющей их договора.