Дополнительные начисления к цене, фактически или подлежащей уплате.

Соглашением (ст. 5) установлены дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, т.е. в соответствии с Соглашением возможна ее корректировка.

Дополнительные начисления зависят от условий контракта, на основании которого осуществляется поставка товаров.

Дополнительно начисляются только те расходы, которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате (в Соглашении указана несколько иная последовательность дополнительных начислений):

1. расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза;

2. расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза.

3.расходы на страхование в связи с операциями, указанными в подпунктах 4 и 5 пункта статьи 5 Соглашения.

Все перечисленные расходы, связаны с доставкой товаров доаэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза. При определении таможенной стоимости учитываются фактические расходы, возникшие при доставке товаров до места ввоза товара на таможенную территорию Таможенного союза на их транспортировку, погрузку, выгрузку, страхование и т.п. При этом учитываются базисные условия поставки, которые указываются в контракте купли-продажи и относятся к основным его условиям.

Во внешнеторговом контракте базисные условия определяют обязанности продавца (экспортера) и покупателя (импортера) по доставке товара до оговоренного места назначения, момент перехода с продавца на покупателя риска гибели, повреждения или утраты товара и др. вопросы. Они являются базисом (основой) внешнеторговой цены, в зависимости от распределения транспортных расходов по доставке товаров между продавцом и покупателем. Расходы по доставке товара продавца включаются в контрактную цену. Расходы, понесенные покупателем, включаются в цену товара, по которой он продает (перепродает) товар. В коммерческой практике применяется издаваемый Международной торговой палатой «ИНКОТЕРМС», последняя редакция которого вышла в 2010 г.

В зависимости от применяемого базисного условия поставки определяется необходимость включения дополнительных расходов, связанных с доставкой товаров (транспортировка, погрузка, выгрузка, страхование) в таможенную стоимость.

Пример. Из Пусана во Владивосток, на условии EXW-Пусан, поставлена партия товара весом 2000 кг. Цена 1кг – 90 долл. США. Доставка в порт отправления – 250 долл. США. Перевозка Пусан-Владивосток – 750 долл. США, вывоз из порта назначения – 140 долл. США. Страховая премия составила 2000 долл. США. Место ввоза товара на таможенную территорию Таможенного союза – Владивосток.

В соответствии с базисным условием поставки продавец выполняет свои обязательства по поставке, когда он передает товар в распоряжение покупателя у себя на предприятии (заводе, складе, плантации). При этом товар должен быть подготовлен продавцом для отправки в транспортабельном состоянии (полностью готов к отгрузке). Подает транспортное средство к погрузке и организует погрузку товара покупатель.

Погрузка осуществляется за счет покупателя. Покупатель несет все риски за организацию перевозки до места назначения. В данном случае таможенная стоимость будет равняться ТС = ЦФ + Д (рисунок 4.3). Следовательно цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате (ЦФ), будет включать в себя затраты по изготовлению товара, прибыль экспортера, расходы по подготовке товара к погрузке на транспортное средство покупателя. Расходы покупателя по доставке товаров в порт отправления, транспортировку Пусан – Владивосток, оплату страховой премии включаются в таможенную стоимость (Д).

Расходы по вывозу товаров из порта Владивосток в таможенную стоимость не включаются, так как имели место быть на территории Таможенном союзе.

Решение:

1) ЦФ = 2000 * 90 =18000 долл. США

2) Д = 250 + 750 + 2000 =3000 долл. США

3) ТС = СС = ЦФ + Д = 18000 + 3000 = 21000 долл. США

Пример. По договору купли продажи на условиях СIF – Владивосток ввезена партия трикотажных изделий. Счет выставлен на сумму 450 294 долл. США. Расходы по выгрузке товара в порту назначения с судна – 120 долл. США и вывоза товара из порта 64 долл. США. В соответствии с базисным условием поставки продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для поставки товаров в порт назначения. Продавец заключает договор страхования и пересылает полис вместе с другими документами получателю.

Цена внешнеторговой сделки включает: себестоимость, прибыль экспортера, затраты по таможенному оформлению при экспорте, стоимость доставки до порта погрузки, стоимость погрузки на борт, стоимость фрахта и расходы по страхованию.

В данном случае таможенная стоимость будет равняться:

ТС = СС = ЦФ(рисунок 4.4).

Следовательно, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, будет включать в себя все расходы поставщика по доставки товаров до места ввоза на таможенную территорию Таможенного союза.

Решение:

1). ТС= СС = ЦФ = 450 294 долл. США

Расходы по выгрузке товаров в порту назначения, вывозу товаров из него в таможенную стоимость не включаются, так как выполнялись на территории Таможенного союза.

4. расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, за ввозимые товары:

а) вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;

б) расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;

в) расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

К этим расходам относятся затраты, связанные с выполнением поставщиком условий контракта (расход на выплату вознаграждений агенту (посреднику), на тару, упаковку), а также покупателем, но по каким-то причинам не включенным в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

В таможенную стоимость включаются расходы по выплате комиссионных и иных посреднических вознаграждений. Следует обратить внимание, что в таможенную стоимость включаются комиссионные расходы только по продаже товаров. Обычно поставщики включают эти расходы в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате. Но если они не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, они включаются в таможенную стоимость, как дополнительные начисления на основании представленных к таможенному оформлению документов (счетов, платежных документов).

В таможенную стоимость включаются также и расходы на тару, которая составляет с товаром единое целое и не включена поставщиком в цену ввозимого товара.

5. соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары;

б) инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров;

в) материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров;

г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории Таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров;

В практике коммерческой деятельности бывают случаи, когда покупатель, в соответствии с условиями контракта, обязуется бесплатно поставить поставщику какие-то комплектующие, или сырье, оказать ему услуги необходимые для производства поставляемой продукции.

В ст. 5 Соглашения определен перечень таких товаров, которые классифицируются с учетом особенностей их оценки и включения в стоимость товара.

Первая группа: сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары. К этой группе относятся товары (сырья, материалов и комплектующих), которые являются частью ввозимого товара. Покупатель закупает необходимый товар у третьего лица, или производит самостоятельно эту продукцию, которую и поставляет поставщику. Стоимость этих товаров включается в цену производимого товара полностью. Покупатель может оплатить этот товар, не требуя оплаты от поставщика. Поставщик выставляет счет на оплату без учета стоимости бесплатно поставленного товара, что должно быть дополнительно начислено к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

Пример. Российская фирма закупает у Китайского предприятия «Ветер Востока» станки. Для производства отдельных частей станков необходим сплав титана, которого у поставщика нет. Поэтому, по условию контракта, покупатель обязуется поставить ему титан. Покупатель заключает договор на поставку этого сплава с российской фирмой «Росмет», который оплачивает в сумме 5000 долл. США и отправляет фирме «Ветер Востока» для производства станков безвозмездно. Производитель изготовил партию станков стоимостью 45 000 долл. США.

Покупатель отгрузил поставщику партию титана на сумму 5000 долл. США, которую оплатил фирме «Росмет». В стоимость станков эта сумма не включена поставщиком станков. Титан является сырьем, которое используется при производстве ввозимого товара, поэтому, в соответствии со ст. 5 Соглашения, стоимость титана (5000 долл. США) дополнительно начисляется к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

ТС = 45 000 + 5 000 = 50 000 долл. США

Таким образом, таможенная стоимость ввозимого товара составит 50 000 долл. США.

Вторая группа – инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров.

Ситуация аналогична предыдущей, т.е. покупатель безвозмездно поставляет поставщику товар, в данном случае – инструменты. Но инструменты, штампы, формы несколько иной товар, который отличается от предыдущего сроком эксплуатации. Эти товары могут иметь срок 2–3 года или быть одноразовыми. Если товар поставляется со сроком эксплуатации 2–3 года, то в данном случае рассчитывается арендная плата, которая и включается в стоимость товара.

Пример. Для производстватовара необходима болванка, которая по условиям контракта поставляется покупателем поставщику бесплатно на 1 год. Стоимость болванки 2700 долл. США, срок эксплуатации болванки 3 года. Производитель выставил счет на отгруженный товар на сумму

15 000 долл. США. В цену товара не включена стоимость болванки, которая должна дополнительно начислена к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, ввозимого товара на таможенную территорию Таможенного союза.

Задание: Определить таможенную стоимость товара, ввозимого на таможенную территорию Таможенного союза.

1). Рассчитываем стоимость износа болванки за год эксплуатации

2700 : 3 = 900 долл. США.

2). ТС = 15 000 + 900 = 15900 долл. США.

Третья группа это – материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров. К этой группе относятся так называемые вспомогательные материалы, такие как: горюче-смазочные масла, бензин и прочие товары, которые могут использоваться в связи с производством и продажей на экспорт в Таможенный союз оцениваемых товаров. Стоимость этих товаров также полностью включается в стоимость товара, т.е. дополнительно начисляется к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

Четвертая группа – проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории Таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров. К данной группе относятся услуги, которые могут оказываться российскими специалистами поставщику дляиспользования в связи с производством и продажей на экспорт на таможенную территорию Таможенного союза оцениваемых товаров. Ситуация здесь аналогична предыдущим, но есть свои особенности, которые связаны с определением затрат на выполнение услуг. В эти затраты включаются заработная плата работника, стоимость проезда, оплата командировочных и прочие расходов. Все эти затраты дополнительно начисляются к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при условии, что специалист работает вне территории Таможенного союза.

6. часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Это условие оговаривается в контракте и дополнительно начисляется к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате. В этой ситуации к таможенному оформлению должен быть представлен расчет суммы прибыли, перечисляемой продавцу. Если сумма прибыли неизвестна, декларант заявляет предварительную цену, которая должна быть подтверждена таможенным органом.

Пример. На таможенную территорию Таможенного союза ввозится товар А в количестве 2000 шт. на условии CIF-Владивосток, по цене 100 долл. США за 1 шт. Место ввоза порт Владивосток. По условиям контракта покупатель должен перечислять поставщику 15 % от прибыли, получаемой от продажи товара А на таможенной территории Таможенного союза. В таможенный орган представлена калькуляция цены товара, продаваемого на таможенной территории Таможенного союза, которая составляет 250 долл. США, доля прибыли в цене – 30 %

1. Таможенная стоимость партии товара составит:

ЦФ = 2000 * 100 = 200 000 долл. США.

Цена CIF соответствует условию контракта. Поэтому в нашем случае таможенная стоимость будет равняться:

ТС = СС= ЦФ + Д

2. Для определения дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, рассчитаем размер прибыли, перечисляемый продавцу от продажи товара на рынке:

2.1. Размер прибыли в цене товара на рынке Таможенного союза (30%)

250 *30/100 = 75,0 долл. США.

2.2. Размер прибыли от продажи партии товара на внутреннем рынке Таможенного союза

75 * 2000 = 150 000 долл. США.

2.3. Размер прибыли, перечисляемой продавцу (15%)

150 000 * 15/100 = 22 500 долл. США.

Таким образом, к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, должно быть дополнительно начислено 22 500 долл. США.

3. Таможенная стоимость ввозимой партии товара составит:

ТС = 200 000 + 22 500 = 222 500 долл. США.

Если на момент таможенного оформления сумма прибыли, перечисляемой продавцу неизвестна, метод по стоимости сделки с ввозимым товаром не применяется.

7. лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

При определении таможенной стоимости, ввозимых товаров, не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

а) платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на единой таможенной территории Таможенного союза;

б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза.

Лицензионные платежи добавляются к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, только если они касаются оцениваемого товара, оплачиваются непосредственно продавцу или третьему лицу в его пользу, а также условие оплаты включено в контракт купли-продажи.

Важно, что лицензионные платежи, установленные за право воспроизводства товаров на таможенной территории Таможенного союза, в таможенную стоимость не включаются.