Функциональное назначение таможенной стоимости

Таможенно-тарифное регулирование и его составляющие, являются инструментом непосредственного воздействия на эквивалентность обмена во внешней торговле. При этом его эффективность достигается при условии, что все составляющие нацелены и взаимодействуют в процессе решения поставленной задачи.

Практическое применение таможенного тарифа, эффективность применения мер таможенно-тарифного регулирования во многом зависят от достоверности определения таможенной стоимости, которая используется в качестве базы исчисления таможенных платежей. Реализация основных функций таможенного тарифа и ставок таможенных пошлин, устанавливаемых на ввоз тех или иных товаров, может полностью реализоваться только при соблюдении основных правил определения таможенной стоимости. Так, если правительство устанавливает протекционистские ставки таможенных пошлин, то любое занижение размера таможенной стоимости снижает величину взимаемых пошлин, а, следовательно, и защитную функцию ставки пошлины на ввоз этих товаров. Таким образом, протекционистская роль этой ставки таможенной пошлины уже не будет выполняться.

База исчисления таможенной пошлины может быть стоимостной, физической или иной характеристикой. В практике регулирования внешнеторговой деятельности в Таможенном союзе используются адвалорные ставки таможенных пошлин, т.е. пошлины установленные в процентах, которые определяются относительно таможенной стоимости, когда за основу расчета адвалорных ставок таможенных пошлин принимается таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу государства.

В статье 1 «Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» от 25 января 2008 года (далее Соглашение) установлено, что «таможенная стоимость товаров определяется в целях применения Единого таможенного тарифа Таможенного союза, а также применения иных мер, отличных от таможенно-тарифного регулирования, которые вводятся (могут вводиться) для регулирования товарооборота Таможенного союза». В международной практике таможенная стоимость товаров является налоговой базой для целей исчисления таможенной пошлины, налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов). Откуда следует, что основное (функциональное) назначение таможенной стоимости состоит в том, что она является базой исчисления таможенных платежей, установленных в адвалорных ставках.

В соответствии о статьей 4 «Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 Соглашения. Такая трактовка таможенной стоимости основывается на понятии таможенной стоимости, определенной в Соглашении о применении ст.VII ГАТТ 1994 г. и предполагает формирование таможенной стоимости (стоимости сделки) на конкурентной основе.

Как бы ни формировалась таможенная стоимость, ее основой является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товаров для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза, т.е. конкурентная основа таможенной стоимости заложена непосредственно при формировании цены товара, которая является первичной а, следовательно, и основой таможенной стоимости. Непосредственно же таможенная стоимость формируется (ст.1 Соглашения) в процессе перемещения товара через таможенную границу, поскольку в нее включаются расходы (дополнительные начисления – ст. 5.1 Соглашения), понесенные покупателем или поставщиком до места ввоза товара на таможенную территорию государства. Дополнительные начисления включают в себя перечень расходов, которые возникли в процессе продажи (выполнения условий контракта), продвижения товара до его ввоза на территорию государства (транспортные расходы, страхование груза, затраты на погрузку-выгрузку и пр.) независимо от того, кто их понес (продавец или покупатель).

Наиболее полным экономическим понятием таможенной стоимости представляется следующее «Таможенная стоимость – это стоимость, которая используется для расчета таможенных платежей, при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, образуется (формируется) на определенном этапе продвижения товаров от продавца к покупателю и включает соответствующие этому этапу компоненты» (рисунок 4.1).

Рис. 4.1. Формирование таможенной стоимости товаров.

Значение таможенной стоимости многообразно. Прежде всего, таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, служит налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, установленных в адвалорных ставках. Правильное определение таможенной стоимости является гарантией реализации принципа конституционного равного и справедливого налогообложения. С этой ролью таможенной стоимости связано большинство проблем. Стремясь минимизировать свои затраты, участники внешнеэкономической деятельности (ВЭД) пытаются уйти от налогов, а средством достижения этой цели является занижение таможенной стоимости.

Величина таможенной стоимости заложена также в качестве критерия для определения размера подлежащих уплате таможенных сборов за таможенное оформление товаров. Так, постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» ставки указанных сборов установлены от 500 руб. до 100 тыс. руб. в зависимости от величины таможенной стоимости представленных к таможенному оформлению товаров.

Таможенная стоимость служит также основой при начислении административных штрафов, назначаемых за совершение административных правонарушений в области таможенного дела.

Сведения о таможенной стоимости используются для целей таможенной статистики и специальной таможенной статистики, а также для осуществления валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами РФ, Таможенного союза.

Исходя из Соглашения определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу, включает в себя элементы:

1). методы определения таможенной стоимости;

2).заявление таможенной стоимости;

3). контроль таможенной стоимости.

Таким образом, обязательным условием перемещения большинства товаров (80–85 %) через таможенную границу Таможенного союза является определение таможенной стоимости, функциональное назначение которой состоит в том, что она является основой расчета таможенных платежей, установленных в адвалорных ставках.