Лекционный материал

Когда бухгалтер составляет, а директор подписывает отчетность, тогда у первого должно быть желание не погрешить против истины, а у второго – надежда на то, что все обойдется. В сущности, собственник нанимает бухгалтера для того, чтобы он его, собственника, радовал. Это ошибка. Хороший бухгалтер потому и хороший, что всегда предупреждает администратора и собственника о возможных неприятностях и укорачивает его надежды.

Я.В. Соколов

«Бухгалтерский учет для руководителя»

Вопрос 1. Назначение сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Необходимость представления сводной бухгалтерской отчетности вызвана процессами интеграции производства и капитала. Расширение сфер и географии предпринимательской деятельности обусловливает необходимость агрегирования отчетных данных, часто неоднородных.

Проблема агрегирования информации о результатах хозяйственной деятельности приобрела еще более острый характер в связи с развитием крупных фирм-конгломератов, образовавшихся путем поглощения или покупки большого числа предприятий, осуществляющих самые разнообразные виды деятельности. Поэтому в состав современных крупных организаций могут входить сразу несколько организаций с разной степенью участия. Объединение организаций приводит к созданию определенной системы участия в общей хозяйственной деятельности, а также тесных долговременных связей между ними. Игнорирование этих факторов при составлении бухгалтерской отчетности вызвало бы существенное искажение и формирование недостоверной информации. Все это привело к необходимости выработки правил и процедур составления сводной бухгалтерской отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату, и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. В отличие от бухгалтерской отчетности отдельного хозяйствующего субъекта сводная бухгалтерская отчетность включает показатели финансового положения и финансовых результатов по группе предприятий.

В группу, по которой составляется сводная отчетность, включаются взаимосвязанные предприятия. Согласно Методическим рекомендациям по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. № 112, в группу включаются материнская компания, ее дочерние общества, а также зависимые общества.

Сводная бухгалтерская отчетность представляет информацию о деятельности группы предприятий как единого хозяйственного организма. Иными словами, показатели сводной бухгалтерской отчетности формируются таким образом, чтобы представить деятельность предприятий группы по отношению к иным, не входящим в группу предприятиям, как деятельность отдельных структурных элементов единого хозяйственного комплекса.

Именно представление группы предприятий как единого хозяйствующего субъекта по отношению к предприятиям, не включаемым в группу, определяет порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности, рассмотренный ниже в данной лекции.

В соответствии с Методическими рекомендациями сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном для бухгалтерской отчетности организации:

1. Бухгалтерский баланс.

2. Отчет о прибылях и убытках.

3. Отчет об изменениях капитала.

4. Отчет о движении денежных средств.

5. Приложение к бухгалтерскому балансу.

6. Пояснительная записка.

Вопрос 2. Условия включения в сводную отчетность данных бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ. Сводная бухгалтерская отчетность объединяет показатели, характеризующие финансовое положение и результаты деятельности головного предприятия, дочерних обществ и зависимых предприятий.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность при наличии хотя бы одного из условий:

а) головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

б) головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

в) в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

а) доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

б) головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;

в) данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы;

г) включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в собственную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106-н.

Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности по статье финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации).

Вопрос 3. Порядок формирования сводной бухгалтерской отчетности. Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества. Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется на основе единой учетной политики в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества использована учетная политика, отличная от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой отчетности дочерних обществ с бухгалтерской отчетностью головной организации в сводную она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

а) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

б) показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

в) прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

г) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

д) в части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50 и меньше процентов голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

Составление консолидированной отчетности группы включает три этапа.

1-й этап – составление консолидированного баланса на дату включения в группу предприятия;

2-й этап – составление консолидированного баланса на отчетную дату;

3-й этап – составление консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Второй и третий этапы взаимосвязаны.

На 1-м этапе необходимо определить:

а) деловую репутацию, или гудвилл, дочернего предприятия;

б) долю меньшинства в капитале дочернего предприятия на момент включения его в группу.

На 2-м этапе должны быть сформированы показатели бухгалтерского баланса с учетом:

а) оценки деловой репутации дочерних обществ;

б) доли меньшинства на дату включения в группу дочернего предприятия и за период его деятельности в составе группы;

в) требований нормативных актов по формированию показателей бухгалтерской отчетности;

г) требований единой учетной политики или учетной политики материнской компании;

д) исключения дебиторской и кредиторской задолженности предприятий, входящих в группу;

е) исключения внутригрупповой прибыли в оценке активов, приобретенных у предприятий, входящих в группу;

ж) корректировки прибыли (убытков) отчетного года в соответствии с отчетом о прибылях и убытках.

На 3-м этапе должны быть сформированы показатели отчета о прибылях и убытках с учетом:

а) доли меньшинства в нераспределенной прибыли отчетного года;

б) требований нормативных актов по формированию показателей бухгалтерской отчетности;

в) требований единой учетной политики или учетной политики материнской компании;

г) исключения внутригрупповых расчетов.

Методика определения деловой репутации

1. Определяется общая доля в капитале дочернего общества, принадлежащая предприятиям, входящим в группу.

2. Определяется количество акций дочернего общества, принадлежащее предприятиям, входящим в группу (К_п).

3. Определяется доля в капитале дочернего общества, принадлежащая предприятиям, входящим в группу (Д_п), как отношение:

Д_п = К_п : К_о × 100 ,

где: К_о – общее количество акций дочернего общества.

4. Определяется величина уставного капитала дочернего общества (УК_д) (сальдо счета 80 «Уставный капитал») на дату составления консолидированного баланса.

5. Определяется номинальная стоимость вложений в дочернее предприятие, входящее в группу (ФВ_н):

ФВ_н = УК_д × Д_п : 100 .

6. Определяется балансовая стоимость финансовых вложений в дочернее общество (ФВ_б) (сальдо счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Финансовые вложения» по всем предприятиям, входящим в группу).

7. Определяется деловая репутация (ДР):

ДР = ФВ_б – ФВ_н .

Деловая репутация отражается в консолидированном бухгалтерском балансе:

• по строке актива баланса – положительная деловая репутация;

• по пассива актива баланса – отрицательная деловая репутация.

Методика расчета меньшинства

1. Определяется доля в капитале дочерних обществ, принадлежащая предприятиям, входящим в группу, в порядке Д_п, установленном в методике определения деловой репутации.

2. Определяется доля меньшинства (Д_м):

Д_м = 100 – Д_п .

3. Определяется доля меньшинства в капитале и прибыли дочерних обществ как произведение отдельных составляющих капитала (раздел III баланса за исключением строки «Целевое финансирование и поступления») и доли меньшинства (Д_м).

4. Капитал дочерних обществ отражается в консолидированном бухгалтерском балансе за вычетом доли меньшинства.

5. Показатели доли меньшинства по отдельным составляющим капитала суммируются. Полученный показатель отражается

Методика расчета показателей консолидированного бухгалтерского

баланса

1. Сбор информации о данных внутригрупповых расчетов.

2. Согласование величины задолженности между предприятиями, входящими в группу.

3. Корректировка данных бухгалтерских балансов предприятий в соответствии с требованием законодательства Российской Федерации по бухгалтерскому учету.

4. Расчет показателей консолидированного бухгалтерского баланса посредством:

а) отражения в балансе деловой репутации дочерних обществ;

б) вычитания из показателей капитала и прибыли доли меньшинства;

в) отражения в балансе доли меньшинства в капитале и нераспределенной прибыли;

г) вычитания из суммированных показателей бухгалтерских балансов каждого предприятия внутригрупповых показателей.

Методика составления консолидированного отчета о прибылях

и убытках

1. Сбор информации о внутригрупповых оборотах предприятий, входящих в группу.

2. Согласование сумм, указанных предприятиями, входящими в группу, в таблицах для заполнения данных для исключения внутригрупповых оборотов в случае их несоответствия (например, несоответствие сумм выручки у продавца и стоимости принятых товаров у покупателя).

3. Корректировка данных отчета о прибылях и убытках предприятий в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету.

4. Добавить строку «Использование прибыли прошлых лет» в разделе «Внереализационные расходы». В балансе на данные суммы увеличить показатель по строке «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

5. Исключение внутригруппового оборота в разрезе предприятий, входящих в группу.

6. Расчет показателей сводного отчета о прибылях и убытках посредством вычитания из суммированных показателей отчета о прибылях и убытках каждого предприятия показателей внутригруппового оборота.

7. Расчет доли меньшинства и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятий, входящих в группу.

8. Расчет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) группы посредством вычитания из сводного показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) доли меньшинства.

Исключение внутригруппового оборота.

Исключение внутригруппового оборота из отчета о прибылях и убытках осуществляется в зависимости от конкретной ситуации.

Ситуация 1. Предприятие А приобрело у предприятия Б товары. Стоимость приобретенных товаров у предприятия А соответствует стоимости проданных товаров у предприятия Б.

Исключение внутригруппового оборота. У предприятия Б из строки 010 отчета о прибылях и убытках исключается выручка от продажи товаров предприятию А. Как допущение принимается, что все товары, полученные от предприятия Б, были перепроданы предприятием А третьим лицам. Следовательно, у предприятия А из строки 020 отчета о прибылях и убытках исключается стоимость товаров, полученных от предприятия Б.

Ситуация 2. Предприятие А оказало услуги предприятию Б. Стоимость принятых услуг у предприятия Б соответствует стоимости оказанных услуг у предприятия А.

Исключение внутригруппового оборота. У предприятия А из строки 010 отчета о прибылях и убытках исключается выручка от оказания услуг предприятию Б. У предприятия Б аналогичная сумма исключается из строки 030 или 040 отчета о прибылях и убытках.

Ситуация 3. Предприятие А отразило выручку от продажи и себестоимость товаров, реализованных предприятию Б. Предприятие Б не оприходовало данные товары.

Исключение внутригруппового оборота. У предприятия А из строки 010 отчета о прибылях и убытках исключается выручка от продажи товаров предприятию Б, а из строки 020 – себестоимость проданных товаров. Одновременно в балансе предприятия А увеличивается сальдо счета 41 «Товары» по строке 214 на себестоимость проданных товаров и уменьшается нераспределенная прибыль отчетного года по строке 470 на разницу между выручкой и себестоимостью проданных товаров. В отчетности предприятия Б данная ситуация не отражается.

Ситуация 4. У предприятия А отражены операционные или внереализационные доходы (расходы), связанные с другими участниками группы.

Исключение внутригруппового оборота. У предприятия А из соответствующих строк отчета о прибылях и убытках исключаются операционные или внереализационные доходы (расходы), связанные с другими участниками группы. Одновременно в балансе строка 470 «Нераспределенная прибыль» уменьшается (увеличивается) на аналогичные суммы.

Вопрос 4. Пояснительная записка к сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Заполнение данной части сводной бухгалтерской отчетности осуществляется согласно требованиям пункта 4 статьи 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также раздела VI Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

Основное назначение пояснительной записки к сводной бухгалтерской отчетности – дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных, видов имущества и обязательств, представленных в общей сумме валюты баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Существенной, как уже отмечалось, признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих статей составляет менее 5%. Данное правило существенности необходимо применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке следует указать факты, когда те или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и дать соответствующее обоснование. В противном случае неприменение таких правил дает основание рассматривать эту ситуацию, как уклонение от их выполнения и признается нарушением организацией действующего законодательства о бухгалтерском учете.

Содержание пояснительной записки должно включать основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, в том числе сведения о распределении или нераспределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подробная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, анализа эффективности использования их активной части, вариантов исчисления выручки от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т.п.

Раскрытие такой информации целесообразно дополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.

При оценке финансового состояния организации необходимо привести данные его анализа. В частности, дать показатели оценки удовлетворительности структуры баланса, текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и возможностями восстановления (утраты) платежеспособности.

В пояснительной записке должны найти отражение все суммы вознаграждения, выплаченные членам Совета директоров (наблюдательного Совета), а также членам исполнительного органа акционерного общества с указанием фамилии и должности. Должен быть приведен общий их состав.

При наличии в составе организации дочерних и зависимых обществ следует раскрыть их деятельность по годовым результатам работы.

Особое место в пояснительной записке должно быть отведено стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.

В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. При возможности, в пояснительной записке приводятся изменения отдельных абсолютных показателей и их влияние на формирование финансовых результатов организации. Например, при намерении организации перейти в следующем году на вариант применения ускоренной амортизации для целей бухгалтерского учета, она должна указать размер снижения балансовой прибыли в результате удорожания себестоимости продукции (работ, услуг).

Тест-контроль

Тест 1. Какие субъекты включаются в группу компаний? Варианты ответа:

а) материнское и дочерние общества;

б) материнское и зависимые общества;

в) материнское, дочерние и зависимые общества;

г) дочерние и зависимые общества.

Тест 2. Какой принцип формирования сводной бухгалтерской отчетности является основополагающим? Варианты ответа:

а) группа обществ является единым хозяйственным организмом;

б) каждое отдельное общество является самостоятельным хозяйствующим субъектом;

в) в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом;

г) головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Тест 3. Какое условие является обязательным для включения показателей бухгалтерской отчетности в сводную? Варианты ответа:

а) общество обладает 50% голосующих акций;

б) между обществами заключен договор, по которому объемы продаж и покупок соответственно превышают 70% годового оборота;

в) членами совета директоров одного общества являются акционеры другого общества;

г) головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Тест 4. Какое нарушение принципов формирования отчетности не позволит включить бухгалтерскую отчетность в сводную? Варианты ответа:

а) нарушение принципа осмотрительности;

б) нарушение принципа существенности;

в) нарушение принципа непротиворечивости данных;

г) нарушение принципа рациональности.

Тест 5. С какого момента показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность? Варианты ответа:

а) с момента приобретения соответствующего количества акций;

б) с 1-го числа месяца, в котором приобретено соответствующее количество акций;

в) с 1-го января года, следующего за годом приобретения соответствующего количества акций;

г) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения соответствующего количества акций.

Тест 6. На какую дату определяется деловая репутация общества? Варианты ответа:

а) на дату составления сводной отчетности;

б) на дату включения общества в группу;

в) на дату создания общества;

г) на 01 января года, следующего за годом государственной регистрации общества.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Каким основополагающим принципом бухгалтерского учета вызвана необходимость составления бухгалтерской (финансовой) отчетности?

2. Каким обобщающим термином, используемым в нормативном регулировании бухгалтерского учета и отчетности, определяется все множество лиц, заинтересованных в получении информации о деятельности организации?

3. Каким обстоятельством вызвано деление пользователей информации на внешних и внутренних?

4. Каким обстоятельством вызвано деление пользователей информации на заинтересованных и незаинтересованных в формировании данных бухгалтерского учета?

5. Что понимается под бухгалтерской отчетностью?

6. В чем сущность бухгалтерской отчетности?

7. Какая основная целевая установка положена в основу составления бухгалтерской (финансовой) отчетности?

8. Что означает публичность бухгалтерской (финансовой) отчетности?

9. В какой валюте должна быть составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность?

10. Чем вызывается необходимость создания многоуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности?

11. Какие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности были приняты в 2003 году?

12. Какие основные требования предъявляются к бухгалтерской (финансовой) отчетности?

13. Каким нормативным документом устанавливается базовая система показателей, подлежащих раскрытию в бухгалтерской отчетности?

14. Кто подписывает бухгалтерскую (финансовую) отчетность?

15. За какие периоды составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность?

16. Что представляет собой отчетный год?

17. За какой отчетный период, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть представлены данные об имущественном и финансовом положении организации?

18. Какие формы бухгалтерской отчетности включают в состав годовой бухгалтерской отчетности организации?

19. Назовите состав обязательной бухгалтерской периодической отчетности организации.

20. В каком нормативном документе приводятся образцы форм бухгалтерской отчетности?

21. Кому представляют бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке?

22. Каковы сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности?

23. Какой срок считается датой представления бухгалтерской отчетности?

24. Какой счет бухгалтерского учета формирует информацию о наращивании прибыли с начала деятельности организации для отражения данных об этом процессе в отчетной форме № 1 (бухгалтерском балансе)?

25. Каково содержание отчета о прибылях и убытках?

26. Какова основная цель составления отчета о движении денежных средств?

27. Изложите коротко содержание отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях капитала.

28. Что представляет собой приложение к бухгалтерскому балансу как отчетная форма? Каково его основное назначение?

29. Охарактеризуйте содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

30. На основании каких данных осуществляется формирование информации в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности?

31. Какой характер имеет информационная структура пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности?

32. Может ли организация включать в состав промежуточной бухгалтерской отчетности пояснительную записку, входящую в состав годовой бухгалтерской отчетности?

33. Является ли аудиторское заключение составной частью бухгалтерской отчетности?

34. Что понимается под аудиторским заключением по финансовой (бухгалтерской) отчетности?

35. Какова структура аудиторского заключения?

36. Какие виды аудиторского заключения вы знаете?

37. Охарактеризуйте разновидности аудиторского заключения.

38. В каких случаях аудиторская фирма может отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности?

39. Какая из двух основных отчетных форм – бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках – является причиной, а какая следствием?

40. Что предусматривает последовательная структура отчета о прибылях и убытках?

41. Каким методом осуществляется формирование показателей финансовых результатов в современном отчете о прибылях и убытках?

42. Что представляет собой валовая прибыль в целях составления отчета о прибылях и убытках?

43. Что представляет собой показатель прибыли (убытка) от продаж, формируемый в действующем отчете о прибылях и убытках?

44. Что представляет собой показатель прибыли (убытка) до налогообложения, формируемый в действующем отчете о прибылях и убытках?

45. Что представляет собой показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода, формируемый в действующем отчете о прибылях и убытках?

46. Как рассчитать сумму по налогу на прибыль, отражаемую по статье «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках?

Дайте определения следующих терминов и понятий: учетная информация; конфиденциальность; отчет; бухгалтерская (финансовая) отчетность; пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности; стандартизация бухгалтерской отчетности; система учетных показателей; коммерческая тайна; нейтральность; публичность; требование преемственности отчетных данных; период информационного охвата; обязательность формирования отчетности;

статистическая отчетность; оперативная отчетность; налоговая отчетность; управленческая отчетность; индивидуальная отчетность; консолидированная отчетность; сводная отчетность; промежуточная отчетность; основные и дополнительные отчетные формы; отчет о прибылях и убытках; аудиторское заключение;

достоверность, целостность, сопоставимость, последовательность, нейтральность, полнота, существенность отчетности; критерий Татура; прибыль, убыток; доходы и расходы организации; чистые активы; финансовый результат хозяйственной деятельности; дочернее хозяйственное общество; зависимое хозяйственной общество, контрагент.

ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ, ЧТО…

● НДС самый сложный и хитрый косвенный налог? Конечный покупатель теряет 18% от полной, а не от добавленной стоимости товара.

● НДС является частью капитала, участвующей в коммерческом обороте и не приносящей прибыли? При надлежащей организации коммерческой деятельности и бухгалтерского учета НДС не приносит и убытка: выплаты государству производятся за счет средств покупателя.

● «освобождение» от НДС не всегда приносит выгоду и может привести к экономическим потерям? Переход на упрощенную систему налогообложения должен быть просчитан заранее.

● когда предприятие покупает дорогостоящие основные средства, при расчете налога к уплате может возникнуть ситуация, когда государство становится должником предприятия? Пока эта дебиторская задолженность не погашена, капитал предприятия не участвует в коммерческом обороте.

● при работе с товарным кредитом крайне желательно сделку полностью завершать в течение календарного месяца? В противном случае может произойти всплеск НДС, начисленного к уплате. Эти выплаты будут впоследствии компенсированы, но предприятие временно потеряет часть оборотных средств.

● амортизационные отчисления теоретически выражают в рублях утрату эксплуатационных качеств основных средств с течением времени?

● сумма амортизации входит в состав затрат, увеличивает их, снижает налогооблагаемую прибыль от продаж, отраженную в пассиве баланса, но не уменьшает приращения активов?

● амортизационные отчисления превращаются в денежные поступления и компенсируют ранее произведенные выплаты на закупку основных средств только при условии безубыточной работы предприятия?

Задание на дом

1. Решить все задачи, выполнить все упражнения и тестовые задания соответствующего раздела в Практикуме по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту (блок 3).

2. Подготовиться к текущему контролю знаний по теме «Обобщение учетной информации и основы бухгалтерской отчетности».

3. Изучить тему «Основы аудита бухгалтерской отчетности» и ответить на контрольные вопросы к теме № 8.

ТЕМА 8

В постсоветское время аудит окончательно сформировался как отдельная дисциплина. Его практика сблизилась с общемировой. Действовавшие в начале 1990-х годов российские и во многом неудачные или неточные стандарты аудиторской деятельности заменены на новые, разработанные на основе международных стандартов аудита, принятых Международной федерацией бухгалтеров. Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Президентом РФ в 1993 г., скорее узаконившие аудит, чем его регламентировавшие, были в 2001 г заменены законом об аудиторской деятельности, но уже через полгода в них были внесены существенные изменения, которые должны быть продолжены [Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ].

Я.В. Соколов

«История бухгалтерского учета»

ОСНОВЫ АУДИТА