Методика факторного анализа прибыли и рентабельности

Большой интерес представляет методика факторного анализа прибыли, широко используемая в западных странах. В отличие от традиционной методики анализа прибыли она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов. Покажем это с помощью сравнительного анализа.

Традиционная методика факторного анализа прибыли предполагает использование следующей модели:

П = VРП · (р - с),

где VРП – физический объем продаж,

р – цена реализации,

с – полная себестоимость единицы продукции.

При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема реализации продукции и ее себестоимости. Обычно при увеличении объема производства (реализации) себестоимость продукции снижается, так как меньше постоянных затрат приходится на единицу продукции. Напротив, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

Для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины в маржинальном анализе используют следующую модель:

П = VРП (р - b) - А,

где b – переменные затраты на единицу продукции;

р – цена единицы продукции.

А – постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.

Данная модель позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат. При этом здесь учитывается не только прямое влияние объема продаж на прибыль, но и косвенное – посредством влияния данного фактора на себестоимость изделия, что дает возможность более правильно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли.

Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию можно использовать следующую модель:

,

где Уд_i – удельный вес i-го вида продукции в общем объеме продаж.

Если на предприятии не ведется количественный учет реализованной продукции, то для факторного анализа прибыли от реализации продукции можно использовать следующую модель:

,

где В – выручка-нетто от реализации продукции;

УПЗ – уровень переменных затрат на рубль выручки;

А – сумма постоянных затрат в целом по организации.

Аналогичные недостатки имеют место в методике факторного анализа рентабельности, традиционно применяемой в нашей стране.