Учет денежных эквивалентов и их управление. Банковский овердрафт.

Управление денежными средствами становится важным из-за большой сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует чтобы хозяйствующий субъект был в состоянии достать средства для нововведений и дальнейшего своего развития. Правильное распределение и классификация денежных средств и их эквивалентов необходимы для точной оценки ликвидности компании.

В денежные средства включаются только те средства, которые могут использоваться для срочной оплаты обязательства, они включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные средства, монеты, валюту и конкретные передаваемые денежные документы в кассу субъекта (простые чеки, кассовые ордеры, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета).

В МСФО №7 «Отчеты о движении денежных средств». Эквиваленты денежных средств определены как краткосрочные высоколиквидные вложения обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Они предназначены для удовлетворения краткосрочных обязательств, а не для инвестиций или других целей.

Денежные эквиваленты – это активы схожие с денежными средствами, но классифицируемые по-другому. Они включают казначейские векселя, коммерческие бумаги и депозитные сертификаты.

Казначейские векселя – беспроцентные обязательства правительства со сроком погашения менее чем один год с даты выпуска в оборот. Они продаются со скидкой и погашаются в срок. Разница между стоимостью погашения и выпускной стоимостью являются процентным доходом покупателя.

Коммерческие бумаги – выпускаются корпорациями, как средство финансирования краткосрочных денежных нужд.

Депозитные сертификаты или банковские депозиты – документы, которые нельзя быстро востребовать, но они могут погашаться и подвергаться санкции путем изъятия.

Потоки денежных средств – приток и отток денег и их эквивалентов.

Для привлечения дополнительных денежных средств предприятия прибегают к банковским займам – овердрафт. В некоторых странах они составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами предприятия. При таких условиях они включаются в качестве компонентов денежных средств и их эквивалентов. В соответствии с МСФО №7 банковский овердрафт – это кредитовый остаток на активном счете банка, возникающий при совершении платежа на сумму превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо и учитывается как краткосрочные обязательства.

Инвестиции классифицируются в качестве денежных эквивалентов, если они имеют короткий срок погашения (3 месяца при менее от даты приобретения)

Инвестиции в акции других организаций не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они по своей сути идентичны денежным средствам, например, в случае с привилегированными акциями, приобретенными незадолго до даты их погашения и с указанием конкретной даты выкупа.

Причиной приобретения денежных эквивалентов может являться намерение руководства организации получить долевой доход на временно свободные денежные средства, что является элементом системы управления денежными средствами.

1. Учет денег на текущих счетах в банках.

Каждый субъект, является юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс, и наделенный собственными оборотными средствами, открывает в соответствии с постановлением Правления Национального Банка РК от 02.06.2000 г. № 266 «Об утверждении Инструкции о прядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках РК в банках текущие, корреспондентские, или сберегательные счета для хранения свободных денежных средств и для проведения расчетов.

Текущие счета- это банковские счета физических юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц (филиалов и представительств)

Корреспондентские счета – это банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

Банковские счета- открываются по договору об открытии банковского счета.

Для открытия банковского счета клиент предоставляет банку следующие документы: для юридических лиц- резидентов РК и их обособленных подразделений:

-документ с образцами подписей распорядителей средств (руководителя, главного бухгалтера) и отписка печати, заверяющих материально в 2-х экземплярах.

a. оригинал документа, выданный органом налоговой службы,

b. подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет (РНН);

c. копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации);

d. для филиалом и представительств–копию доверенности выданной юридическим лицом резидентом РК руководителю филиала или представительства;

e. нотариально удостоверенную копию устава (для обособленных подразделений Положения) либо документа, подтверждающего факт деятельности клиента на основании типового устава, заявление установленного банком образца.

Право первой подписи принадлежит руководителю организации, второй главному бухгалтеру. Банковскому счету присваивается номер, который сообщается субъекту и проставляется во всех документах, которыми оформляют операции.

За пользование деньгами, используется в банке, банк уплачивает вознаграждение в размере и порядке определяемых договором. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Клиент оплачивает услуги банка, оказываемые им по договору банковского обслуживания, на условиях и в порядке, предусмотренных договором. При этом делается запись:

Банк для внутреннего учета движения средств предприятия на каждый текущий счет заводит лицевой счет, где ежедневно фиксирует все банковские операции по данному счету. Информация об открытии текущего счета передается банком налоговой инспекции, на учете которой состоит данное предприятие.

Документом, служащим основанием для записей в регистры синтетического учета операций по текущему счету является выписка из текущего счета.

Выписка из текущего счета – это второй экземпляр банковского лицевого счета. Она включает в себя следующие данные:

- номер лицевого счета предприятия- клиента банка;

a) дата предоставления выписки;

b) остаток средств на текущем счете на дату предыдущей выписки;

c) номера банковских расчетных документов, на основании которых были произведены операции по текущему счету;

d) содержание операций по текущему счету в кодовом обозначении;

e) номера текущих счетов сторонних организаций, выступивших получателями средств либо плательщиками по данной операции;

f) сумма по операции (по дебиту или кредиту текущего счета);

g) остаток средств на текущем счете на дату предоставления выписки.

К выпискам банка всегда прилагаются копии документов, на основании которых банк осуществляет зачисление или списание денежных средств. В этих документах можно увидеть, от кого и за что поступили или кому и за что направлены денежные средства.

Необходимо запомнить: В выписке банка поступление денег отражается по кредиту, а в учете организации по дебету, и наоборот, списание по дебету, а в учете компании по кредиту счета.

3. Денежные средства на валютном счете в банке. Учет операций в иностранной валюте.

Операциями в иностранной валюте является сделки, совершаемые в иностранной валюте являются сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда организация:

1) покупает или продает активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

2) получает или представляет займы, по которым суммы к оплате или получено установлены в иностранной валюте;

3) иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте признаются в тенге путем применения рыночного курса обмена валют на дату совершения операций.

Рыночный курс обмена валют – это курс, по которому производится пересчет одной валюты на другую, определенный исходя из спроса и предложения на определенную валюту на активном рынке.

Все валютные операции, осуществляемые в РК, совершаются через уполномоченные банки и обменные пункты. Предприятия по месту открытия текущего счета могут открыть валютный счет. Все операции проводятся только на основании правильно оформленных документов (приходный валютный ордер, расходный валютный ордер, заявление на перевод).

Все операции в иностранной валюте регламентируются в СБУ №9 «Учет операций в иностранной валюте», в который в 2002 году были внесены изменения, в МСФО №21 «Влияние изменений валютных курсов».

Колебания валютного курса обуславливают появление курсовых разниц.

Курсовые разницы – это суммовые разницы между оценками валютных активов и пассивов по курсу на дату регистрации их бухгалтерском учете и на дату фактического осуществления расчетов.

Операциями в иностранной валюте являются сделки, совершаемые, когда субъект покупает или продает имущество за иностранную валюту, получает или предоставляет кредиты в иностранной валюте, приобретает или продает активы в обмен на иностранную валюту. Записи в бухгалтерском учете по операциям с валютой должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в валюте РК, пересчитанных по рыночному курсу на дату совершения операции.

Курс той или иной иностранной валюты по отношению к валюте РК представляют собой выраженную в тенге цену других национальных или международных валют. Он складывается на основе спроса и предложения на биржах, межбанковском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и гражданами, т.е. на внутреннем валютном рынке.

Курсовые разницы возникают в результате изменений рыночного курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета. При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы и при неблагоприятном – отрицательные.

Курсовые разницы возникают:

а) при импортных операциях между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денег за него путем дооценки или уценки возникшей дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

б) по экспортным операциям между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату реализации и дату поступления денежных средств.

4. Банковская сверка в практике бухгалтерского учета

Одним из основных способов осуществления контроля денег является текущий счет. Для того чтобы использовать текущий счет с максимальной эффективностью, все поступающие наличные средства должны депонироваться в банке, а все виды оплат должны производиться по чеку или иному письменному распоряжению, выписанному на банк. Если указанный порядок строго соблюдается, то ведется двойной учет денежных средств: один ведется организацией, а другой – банком.

При пользовании расчетным (текущим) счетом организация применяет такие формы, как образец подписи, свидетельство о взносе депозита, чек и отметка о выписанных чеках.

Несмотря на то, что существуют некоторые процедурные различия, банки обычно оформляют все операции по текущему счету в двух экземплярах. В этом случае оригинал в качестве банковской выписки отправляется вкладчику. Как и любой другой счет клиента (кредитора) банка, банковская выписка отражает сальдо на начало месяца, чеки и другие дебиторские списания (списания, осуществляемые банком), вклады и другие зачисления в кредит счета (зачисления, осуществляемые банком) и сальдо на конец отчетного периода. К выписке также могут прилагаться данные о проводках по кредитной и дебетовой стороне счета депонента. Например, банк может дебетовать счет вкладчика на сумму платы за обслуживание или за депонированнные чеки, возвращенные по причине недостатка средств на счете. Банк может кредитовать счет вкладчика на сумму полученных платежей по векселям к получению, оставленных на инкассо, на сумму кредита вкладчику или сумму вознаграждения (интереса).

Когда банком депонированы все поступления наличных средств и произведены все оплаты по чеку, на текущий счет в Главной книге вкладчика соответствует счету вкладчика в Главной книге банка. Счет 1040 « Денежные средства на текущих счетах в тенге» в Главной книге вкладчика является активным счетом с дебетовым сальдо, а счет вкладчика в Главной книге банка является пассивным счетом с кредитовым сальдо.

Может показаться, что оба сальдо должны совпадать, однако на какую- либо конкретную дату они могут не совпадать по следующим причинам:

1) какая –либо из сторон задерживает внесение записи о производственной операции

2) какая –либо из сторон сделала неправильную проводку

Как правило, между датой выписки чека и датой представления его в банк для оплаты существует разрыв в один день или более. В случае если вкладчик перечисляет взносы в банк по почте, также может существовать разрыв во времени между датой взноса и датой учета этого взноса банком. Со своей стороны, банк может дебетовать или кредитовать счет вкладчика за операции, о которых вкладчик будет проинформирован позднее. Например, взимаемая банком плата за услуги или оплата по векселям к получению, переданные в банк на инкассо.

Для того чтобы определить причины каких-либо несоответствий и исправить ошибки, которые могли быть сделаны как банком, так и вкладчиком, документация вкладчика должна быть сверена с выпиской банка. Выверка счетов банка подразделяется на два крупных этапа: первый начинается с сальдо в соответствии с банковской выпиской и заканчивается скорректированным сальдо; второй начинается с сальдо в соответствии с документацией вкладчика, а заканчивается также скорректированным сальдо. Обе суммы скорректированного сальдо должны совпадать.

Опеределение позиций, по которым производится выверка, и расчет скорректированного сальдо по счету 1040 «Денежные средства на текущих счетах банка в тенге» производятся в следующем порядке:

1. Конкретные вклады, перечисленные в банковской выписке, сверяются с неотраженными в документации вкладами, выявленными во время предыдущей выверки, и с депозитными свидетельствами или иными документами, подтверждающими вклад. Вклады, не отраженные в документации банка, включаются в остаток на счете, указанный в банковской выписке.

2. Оплаченные чеки сверяются с неоплаченными чеками, выявленными во время предыдущей выверки, и с документацией, ведущейся по выписанным чекам. Выписанные чеки, не оплаченные банком, считаются просроченными и вычитываются из баланса, указанного в банковской выписке.

3. Данные банка о проводках по кредитной стороне счета, отражающие зачисления произведенные банком, сверяются с документацией по поступлениям денежных средств. Данные о проводках по кредитной стороне счета, не отраженные в документации, включаются в остаток на счете, указанный в документации вкладчика.

4. Данные банка о проводках по дебетовой стороне счета, отражающие списания со счета, произведенные банком, сверяются с документацией по выплатам денежных средств. Данные о проводках по дебетовой стороне, не отраженные в документации, вычитываются из баланса, указанного в документации вкладчика.

5. Ошибки, выявленные в процессе упомянутых выше сверок, перечисляются в выверке счетов отдельно. Например, если вкладчик неправильно отразил в документации сумму, на которую были выписаны счета, то следует либо включить, либо исключить сумму разницы из баланса, отраженного в документации вкладчика. Ошибки, совершенные банком, должные быть также либо включены, либо исключены из баланса, указанного в банковской выписке

Выверка банковских счетов является необходимой частью системы внутреннего контроля, так как она позволяет сравнить размер денежных средств, указанный в банковской документации организации, с информацией банка по денежным средствам. И, таким образом, позволяет выявлять и исправлять ошибки и неточности.

Более эффективный внутренний контроль достигается в том случае, если выверку банковских счетов производит сотрудник, не занимающийся операциями с денежными средствами или их учетом. В случае если не проводится должное разделение этих функций, существует большая вероятность растраты денежных средств. Например, сотрудник, вовлеченный в какую- либо из таких операций или во все эти операции, может самостоятельно выписать чек, не включить его счета и получить по нему наличные средства. Затем, чтобы отчитаться за погашенный чек после возращения банком , сотрудник может занизить размер неоплаченных счетов при следующей выверке банковских счетов на сумму растраты.

5. Система внутреннего контроля над движением денежных средств.

Система внутреннего контроля – это политика и процедуры разработанные чтобы: защитить активы; обеспечить соответствие с финансовой политикой компании; обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.

Внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:

- Отдельное хранение и отдельный учет денежных средств.

- Учет всех операций, произведенных за наличный расчет.

- Хранение только необходимого остатка в кассе.

- Периодические проверочные подсчеты остатков в кассе.

- Физический контроль денежных средств.

- Контроль за поступлением денежных средств

- Контроль денежных расходов

- Контроль денежных средств на текущих счетах

- Сверка кассовых остатков

- Сверка текущих (валютных) счетов

Денежные средства в кассе инвентаризуют путем установления наличия числящихся в кассе денежных средств и полистного перерасчета бланков строгой отчетности. Результаты инвентаризации оформляют отдельным актом инвентаризации наличия денежных средств.

Инвентаризации кассы проводится в соответствии с правилами ведения кассовых операций, разработанными и утвержденными руководителем организации. Инвентаризация кассы документов и бланков строгой отчетности (авиа- и ж/д билеты, талоны на бензин и др.), как правило, проводится внезапно с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, Хранящихся в кассе в присутствии кассира и главного бухгалтера. До начала инвентаризации при наличии нескольких касс они опечатываются. Кассир должен составить на момент инвентаризации кассовый отчет и вывести по кассовой книге остаток денег. С кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что не оприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. После пересчета денег составляется акт инвентаризации денежных средств в кассе. Полученный результат инвентаризации сверяют с данными бухгалтерского учета по кассовой книге. В акте записываются объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюции руководителя субъекта о дальнейшем решении по результатам инвентаризации.

При проведении инвентаризации необходимо проверить, заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности и взято ли с него обязательство кассира, отвечает ли оснащение кассы, где хранятся дубликаты ключей от сейфа, необходимым требованиям.

Тема 2. Дебиторская задолженность.

1. Дебиторская задолженность и ее виды: краткосрочные и долгосрочные, торговая и неторговая дебиторская задолженность.

2. Счета к получению. Признание счета к получению.

3. Учет предоставленных скидок. Учет возвратов проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цен.

4. Оценка сомнительных долгов и их методов

5. Векселя к получению

1. Дебиторская задолженность и ее виды: краткосрочные и долгосрочные, торговая и неторговая дебиторская задолженность. Под дебиторской задолженностью предприятия понимаются обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед предприятием, например, по выплате денег за предоставленные товары или услуги. В целом дебиторская задолженность подразделяется на текущую, которая должна быть погашена в течение 1 года или операционного цикла (производственного) и не текущую дебиторскую задолженность (долгосрочная) больше 1 года.

Дебиторская задолженность возникает из договоров между предприятием, выступающим в роли кредитора и другими физическими или юридическими лицами. По условиям договоров должники обязуются совершить в пользу кредитора определенные действия (уплатить деньги, передать имущество или выполнить работу).

Дебиторская задолженность также бывает: торговая и не торговая.

Торговая дебиторская задолженность – это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги реализованные в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности предприятия. Торговая дебиторская задолженность – это наиболее крупный вид дебиторской задолженности предприятия, может рассматриваться как одна из категорий раздела счетов и векселей получения.

Не торговая дебиторская задолженность – возникает при осуществлении различных операций.

Сюда относят:

1. задолженность работников и других лиц;

2. авансы выданные дочерним и зависимым товариществам;

3. дивиденды и проценты к получению;

4. требования предъявляемые к:

- страховым компаниям по причине задержки ими выплаты страховки при возникновении несчастных случаев

- обвиняемому в суде

- государственным органам по возврату налогов

- транспортным компаниям по причине повреждения или утере товаров

- кредиторам за возвращенные, поврежденные или утерянные товары

- клиентам за товары подлежащие возврату

5. депозиты на покрытие потенциальных ущербов и убытков

6. депозиты в качестве гарантии платежа или осуществления какой-либо деятельности.

2. Счета к получению. Признание счета к получению.

Дебиторская задолженность подразделяется на следующие виды в зависимости от источников своего возникновения:

- Задолженность покупателей и заказчиков;

- Векселя полученные;

- Авансы выданные;

- Задолженность дочерних организаций; ассоциированных и совместных организаций; филиалов и структурных подразделений;

- Задолженность прочих дебиторов.

Существуют 2 бухгалтерские проблемы, связанные со счетами к получению:

1. признание дебиторской задолженности по счетам

2. оценка дебиторской задолженности и отражения в отчетности по счетам

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок и возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимания из-за краткости срока между реализацией и погашением.

Но поскольку начисленный доход признается в полном объеме на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, то соответственно в случаях возврата товаров, использования покупателем предоставленных ему скидок, это приводит к необходимости корректировки ранее начисленного дохода. Корректировка начисленного дохода. Корректировка начисленного дохода осуществляется с помощью регулирующих контрарных счетов.

Реализация продукции, товаров (работ, услуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами. В соответствии с ГК РК в договоре, чтобы он имел юридическую силу, обязательно должны быть следующие условия:

- предмет договора;

- существенные условия для договора конкретного вида, указанные в Главной книге РК или иных правовых актах

- все условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашении

Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции, работ, услуг) является накладная. Компания, производящая отгрузку товаров…, облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязана выставить лицу, получающему указанные товары…, счет фактуру. Счет фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, за исключением случаев:

- осуществляющиеся расчетов за коммунальные услуги

- оформления перевозки пассажиров проездными билетами

- при предоставлении покупателю чека ККМ

- при предоставлении товаров, освобождаемых от НДС

3..Учет предоставленных скидок. Учет возвратов проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цен.

Регулирующие контрарные счета применяются, при учете возврата товаров поставщикам или возврата товаров покупателями, при учете предоставленных скидок поставщиками за досрочную оплату счетов или предоставленных скидок покупателям.

Применение регулирующих счетов позволяют корректировать показатели основного счета, не меняя его содержания в целях реализации принципа полноты и ясности информации.

Операции по возврату товаров должны уменьшать размер реализованных товаров за отчетный период, но и одновременно должны быть представлены отдельно, поскольку эти операции являются нарушением нормального процесса реализации.

В Рабочем плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета возврата реализованных товаров покупателями и скидок с продажи, и с цены, введены новые счета: 6020 «Возврат проданной продукции», 6030 «Скидки с цены и продаж».

Каждый случай возврата товаров покупателями или уценки проданных товаров отражения по дебету контрарного счета 6020.

Если счета были оплачены покупателями, то составляется следующая бухгалтерская запись:

Дт 711 Кт 441,451

Дт 6020 Кт 1040,1010

Если же счета не были оплачены покупателями, то в данной ситуации составляется следующая корреспонденция:

Дт 711 Кт 301

Дт 6020 Кт 1210

Счет 6020 (711) является регулирующим счетом по отношению к счету 6010 (701).

Одним из наиболее действенных инструментов, увеличивающих объемы продаж, являются скидки. В международной практике принято считать, что компании, не использующие скидки с продажной цены, обычно не используют свои деньги выгодным образом.

Существованием скидок, предоставляемых покупателям компании, обусловлена и проблема признания дебиторской задолженности по счетам. Скидки могут быть разделены на две группы:

1) торговые скидки, или скидки с продаж – процентные скидки от базовой цены товара (например, при распродаже, для постоянных клиентов и т.п.)

2) денежные скидки, или скидки за оплату в срок – процентные скидки, предоставляемые в зависимости от срока оплаты.