Правовые основы аудита

Особую роль играет независимый финансовый контроль, осуществляемый аудиторскими организациями и аудиторами. Аудит носит публичный характер, в связи с чем входит в систему отраслей финансового контроля и формирует правовую среду для функционирования механизма управления в целом.

Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" установлено, что аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления (ч. 5 ст. 1). Аудит имеет важное значение для выполнения социально значимых задач государства в целом. От достоверности финансовой отчетности зависит объективность оценки выполнения экономических и финансовых планов государства, реальность планирования и прогнозирования экономики. В то же время и хозяйствующие субъекты должны быть заинтересованы в достоверности и качественности учета и отчетности по своей финансово-хозяйственной деятельности, в легализации той или иной финансовой сделки.

Аудиторская деятельность и профессия аудитора появились в современной России сравнительно недавно, с переходом к рыночной экономике^[1]. Формирование правовой базы российского аудита началось с Указа Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации", которым были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации^[2]. Большую роль в становлении правового института аудита сыграл Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Происходящие в последующие годы преобразования и реформы предопределили необходимость модернизации законодательства в этой сфере, в связи с чем был принят Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Данный закон ознаменовал переход на новый этап правового регулирования аудита: изменились законодательные подходы к основополагающим категориям исследуемого правового института — аудиту, аудиторской деятельности, аудиторским услугам; были скорректированы основания и порядок проведения аудиторских проверок, по-новому определен правовой статус субъектов аудиторской деятельности. Кроме того, новый закон предусматривает переход па кардинально иную систему регулирования аудита, в основе которой лежит саморегулирование.

В соответствии с рассматриваемым Законом аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. К ним относятся:

· а) обзорные проверки;

· б) согласованные процедуры;

· в) компиляция финансовой информации.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

· 1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

· 2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

· 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

· 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

· 5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

· 6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

· 7) оценочную деятельность;

· 8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

· 9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

· 10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью (ч. 7 ст. 1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности").

Аудит проводится индивидуальным аудитором или аудиторской организацией.

Аудиторская организация — коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудит делится:

· • на обязательный;

· • инициативный.

Статья 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" устанавливает случаи проведения обязательного аудита, а также ряд требований к его проведению. Перечень организаций, обязанных проводить аудит, приведен в табл. 4.1.

Таблица 4.1. Организации, обязанные проводить аудит

Во всех остальных случаях аудит проводится по решению хозяйствующего субъекта.

Публичный характер аудиторской деятельности, предопределяемый государственно-властными предписаниями правил (стандартов) аудиторской деятельности, порядка ее организации, проведения и контроля, сочетаются с гарантией независимости аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Гарантией качества аудиторской деятельности является обязательная аттестация аудиторов и получение ими квалификационных аттестатов (ст. 11 Федерального закона "Об аудиторской деятельности"), а также проведение контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов (ст. 10 того же Закона).

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская организация, аудитор обязаны: