Определение точки безубыточности.

Анализ взаимозависимости «затраты – объем – прибыль» может быть использован для расчета точки безубыточности.

Точка безубыточности (точка рентабельности, точка критического объема производства) – это точка, где доход от продаж равен совокупным затратам, т. е. нет ни прибыли ни убытков. Если представить прибыль (убыток) как разницу между маржинальным доходом (убытком) и постоянными расходами, то точка безубыточности находится там, где маржинальный доход равен постоянным затратам.

Для установления и анализа взаимосвязи «затраты – объем – прибыль» используются алгебраический метод (метод уравнений), метод маржинального дохода и графический.

Графический метод. Как известно, существует две модели анализа безубыточности: экономическая и бухгалтерская. При помощи теоретической зависимости выручки от реализации, затрат и прибыли от объема производства строится экономическая модель, позволяющая создать основы бухгалтерской модели и выяснить механизм ее действия.

Экономическая модель поведения затрат, объема производства и прибыли представлена на рисунке 6.1. В соответствии с данной моделью, предприятие может наращивать объемы продаж только путем уменьшения цены реализации единицы продукции, в результате чего линия выручки от реализации, возрастающая вначале, постепенно замедляет подъем, а затем опускается вниз. Это связано с тем, что в определенный момент положительный эффект от увеличения объема продаж оказывается ниже отрицательного влияния снижения цен.

Как видно из рисунка 6.1, линия выручки от реализации пересекает линию общих затрат в двух точках. Это означает, что в экономической модели безубыточности существует два уровня выпуска и реализации продукции, при которых общие затраты равны выручке от реализации, т. е. две точки безубыточности. На поведение совокупных затрат в этой модели наиболее сильное влияние оказывают переменные издержки, изменяющиеся в соответствии с известным эффектом масштаба.

При построении бухгалтерской модели делается допущение о неизменности переменных затрат и цены реализации единицы продукции, в результате чего зависимость выручки от реализации и общих затрат от изменения объема производства и реализации имеет линейный характер. Диаграмма безубыточности по бухгалтерской модели отражена на рисунке 6.2.

Из графика видно, что в бухгалтерской модели, в отличие от экономической, присутствует одна, а не две точки безубыточности. Поэтому с увеличением объема производства зона прибыли расширяется, и наиболее прибыльным становится производство при максимальной загрузке производственных мощностей.

Для определения точки безубыточности графическим методом в прямоугольной системе координат строится график зависимости затрат и выручки от количества единиц выпущенной продукции (рис. 6.3). По вертикали откладываются данные о себестоимости и выручке. По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для не­скольких видов продукции).

Точка критического объема производства показывает тот объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости. При увеличении производства зона прибыли расширяется и наиболее прибыльным становится производство при максимальной загрузке производственных мощностей. Эта зависимость и возможность ее изучения позволяют выявить изделие с большей рентабельностью, обеспечивают получение информации, помогающей быстро переориентировать производство в ответ на изменение условий рынка.

На графике линия выручки и линия переменных расходов выходят из нулевой точки, и область между этими линиями представляет маржинальный доход однако лишь в части графика, лежащей правее точки К, маржинальный доход превышает размер постоянных затрат.

Рассмотрим условный пример. Предположим, что переменные затраты организации составляют 1,20 руб. на единицу продукции, а постоянные – 20 000,00 руб. в год. На рисунке 6.4 показано, как изменяются общие затраты при изменении объема выпуска. При объеме выпуска 35 000 ед. в год общие годовые затраты составляют 62 000,00 руб.: в том числе 20 000,00 руб. – постоянные затраты плюс 42 000,00 руб. – переменные (35 000 ед. х 1,20 руб.).

Чтобы построить график безубыточности, необходимо включить в расчеты выручку от продажи (доход), как и затраты. Предполагая цену продажи равной 2,00 руб. за единицу продукции, дополним рисунок линией, которая показывает выручку от продажи при разных уровнях выпуска (рис. 6.5). Как видно из графика, точка безубыточности (К) составляет 25 000 ед. в год.

При этом уровне выпуска выручка от продаж – 50.000,00 руб. (25.000 ед. х 2,00 руб.) равна затратам, где 20.000,00 руб. – постоянные затраты и 30.000,00 руб. – переменные затраты (25.000 ед. х 1,20 руб.). Если объем производства выше 25.000 ед. в год, то доход от продаж превышает общие затраты и организация получает прибыль; если объем производства ниже 25.000 ед. в год, то организация терпит убытки.

Использовать графики безубыточности можно для оценки прибыли и убытков. Используя условия предыдущего примера, предположим, что организация запланировала выпустить и продать 40.000 ед. продукции в следующем году. Тогда на графике можно определить прибыль в размере 12.000 руб. (рис.6.6).

Данные результаты (рис.6.6) можно проверить двумя способами.

1. Выручка от продаж будет равна 80.000 руб. (40.000 ед. х 2,00 руб.), а общие затраты составят 68.000 руб., в т. ч. постоянные затраты – 20.000 руб., переменные затраты – 48.000 руб. (40.000 ед. х 1,20 руб.). Следовательно, прибыль составит 12.000 руб. (80.000 руб. – 68.000 руб.).

2. «Кромка безопасности» (разность между ожидаемым объемом продаж и точкой безубыточности) составляет 15.000 ед. продукции, т. е. она превышает безубыточный объем выпуска продукции – 25.000 ед. и составляет 40.000 ед. Так как каждая единица продукции продается выше уровня безубыточности, прибыль составляет 0,80 руб. на единицу изделия (2,00 руб. – 1,20 руб.). Таким образом, общая прибыль составит 12.000 руб. (15.000 ед. х 0,80 руб.).

Существует альтернативный способ построения графика для расчета точки безубыточности. На рисунке 6.7 показана линия переменных затрат от начала координат и линия постоянных затрат, которая параллельна линии переменных затрат и остается неизменной. Точка безубыточности может быть определена как точка, в которой разница между маржинальной прибылью и постоянными затратами равна нулю, или точка, в которой маржинальная прибыль равна постоянным затратам.

Таким образом, в зоне убытков прямая затрат находится над прямой, иллюстрирующей поведение выручки. Если же прямая затрат оказывается под прямой доходов, то это означает, что организация работает прибыльно.

Преимущество такого построения в том, что нагляднее дается взаимосвязь между величиной маржинального дохода, постоян­ными затратами и прибылью.