Понятие налоговой системы и требования к ней

Проявлением на практике налоговой политики, которая проводится в том или ином государстве и формируется соответствующими государственными структурами, выступает налоговая система страны.

При определении налоговой системы важно разграничить два подхода к ее пониманию. Во-первых, налоговая система - это совокупность налогов и налоговых платежей, которые законодательно закреплены в государстве. Во-вторых, налоговая система включает в себя механизмы начисления, уплаты налогов и организации контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Таким образом, налоговая система - это совокупность налогов, сборов и других платежей в бюджет и государственные целевые фонды; принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены; действий, обеспечивающих их уплате, контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства.

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему в целом являются:

- порядок установления и введения в действие налогов;

- виды налогов;

- права и обязанности налогоплательщиков;

- порядок распределения налогов между бюджетами разных уровней;

- ответственность участников налоговых отношений.

В разных странах налоговые системы не одинаковы, каждая из них имеет свои особенности. Они создавались и развивались в разные исторические периоды, в различных экономических условиях. Но есть и общие показатели, характеризующие налоговые системы. Наиболее обобщающим из них является налоговое давление - отношение общей суммы налоговых сборов в совокупного национального продукта. Он показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджетных механизмов.

Известный американский экономист Р. Масгрейв сформулировал следующие основные требования к налоговой системы:

1) распределение налогового давления должно быть равномерным;

2) минимальное давление на экономические решения; любое государственное вмешательство, связанное с "чрезмерным налогообложением", следует уменьшить;

3) если перед налоговой политикой поставлены другие цели, например, стимулирование инвестиций, свести к минимуму возможное нарушение равновесия между социальной справедливостью и экономической эффективностью;

4) способствовать стабилизации экономики и экономическому росту;

5) налогообложение должно быть понятным для налогоплательщика, а управление им - справедливым и обоснованным;

6) затраты на управление налоговой системой должны быть минимальными.

Современные налоговые системы имеют довольно сложную структуру, которая включает в себя различные виды налогов. Разновидность форм налогов связана с желанием учесть различия в платежеспособности налогоплательщиков, сделать налогообложение в целом психологически легче, отразить разнообразие форм доходов, повлиять на потребление и накопление.

Чаще всего в налоговых системах различных стран используются следующие налоги:

- подоходный налог с физических лиц;

- отчисления на социальное страхование;

- налог на прибыль предприятий (корпораций);

- налог на имущество (землю, недвижимое имущество);

- налог, удерживаемый при передаче имущественных прав одного лица другому;

- налог на потребление, который устанавливается как надбавка к ценам на товары, работы и услуги (на добавленную стоимость, с покупок и продажи, пошлина, акцизный сбор).