Момент отражения внереализационных доходов в налоговом учете

При применении метода начисления, налогоплательщики должны указать в учетной политике состав прямых и косвенных расходов, причина данного разделения заключается в следующем:

1) расходы, признаваемые косвенными, уменьшают налоговую базу в полном объеме;

2) прямые расходы уменьшают налоговую базу лишь частично, в основном показателем для списания прямых расходов на затраты является % реализации, отгрузки товаров.

Расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и на внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией в соответствии со подразделяются на 4 вида расходов:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. начисленная амортизация;

4. прочие расходы.

Прочие расходы поименованы в статье 264 НК РФ, которая содержит более 50 видов расходов, например:

1. консультационные, информационные, аудиторские услуги;

2. обязательное и добровольное страхование имущества;

3. расходы на рекламу;

4. выплата компенсаций за использование для служебных поездок личного автомобиля;

5. расходы на командировки;

6. представительские расходы;

7. расходы на подготовку, переподготовку кадров.

В налоговом учете консультационные, информационные и аудиторские услуги учитываются в составе прочих расходов, если непосредственно связаны с деятельностью организации. Характер оказания услуг следует из положения договоров и документов, подтверждающих оказание услуг, наличие акта приема – передачи оказанных услуг является обязательным, для включения их стоимости в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
Согласно ст. 263 НК РФ расходы на обязательное страхование, включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законом РФ. Затраты на виды добровольного страхования уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в сумме фактически произведенных расходов. Если такие расходы относятся к нескольким периодам, то они равномерно распределяются между периодами.

Перечень расходов на рекламу отражается в ст. 264 НК РФ, при этом некоторые виды затрат на рекламу учитываются в составе прочих расходов только в пределах норм, затраты, которые превышают норму налогооблагаемую прибыль не уменьшают.