Основные средства предприятия (организации)

Понятие, состав и структура основных средств

Важнейшим производственным ресурсом предприятия являются основные средства. Термину «основные средства» в зарубежной литературе соответствует понятие «основной капитал», в отечественной – «основные фонды». Основные средства – это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении. Согласно ПБУ № 6/01 «Учет основных средств», основные средства – это активы. Причем, в отличие от ПБУ
№ 6/97 «Учет основных средств», новое Положение определяет основные средства через термин «активы», не оперируя термином «имущество». Новое определение понятия «основные средства» более приближено к определению, приведенному в соответствующем международном стандарте финансовой отчетности.

Согласно п.4 ПБУ № 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В условиях отсутствует стоимостной критерий принятия отдельных предметов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), находящиеся в собственности предприятия.

Для учета, оценки и анализа основные средства классифицируются по ряду признаков (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Классификация основных средств

В зависимости от функционального назначения основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам (ОПС) относятся те, которые функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в производственном процессе или создают условия для него, сохраняют свою натурально-вещественную форму и постепенно переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции (выполненной работы, оказанной услуги) частями, по мере износа, в виде амортизационных отчислений.

Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе производства и предназначены для целей непроизводственного потребления. К ним относятся числящиеся на балансе предприятия объекты здравоохранения (больницы, медико-санитарные части, здравпункты, санаторно-курортные учреждения и т. п.), физкультуры и спорта (дворцы спорта, бассейны, катки, спортивные базы, спортивные школы и др.); жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (общежития, жилые дома, бани, клубы, детские сады и ясли, театры и т.д.).

В зависимости от их основного назначения (роли), характера выполняемых функций и натурально-вещественных признаков основные средства делятся согласно применяемой в народном хозяйстве типовой классификации на следующие группы:

1. Здания (архитектурно-строительные объекты, создающие условия для труда, жилья, хранения материальных ценностей), в том числе здания заводоуправления, лаборатории.

2. Сооружения – инженерно-строительные объекты, обеспечивающие создание и выполнение технических функций, не связанных с изменением предметов труда: эстакады, галереи, трубопроводы, шоссейные дороги, бункеры, очистные сооружения, мосты, карьеры, тоннели, водосборы, устройства для передачи энергии, газообразных и жидких веществ.

3. Машины и оборудование:

а) силовые машины и оборудование – системы машин, перерабатывающих и преобразующих энергию (двигатели внутреннего сгорания, генераторы, паровые котлы, передвижные электростанции, турбины, электрогенераторы);

б) рабочие машины и оборудование – непосредственно воздействующие на предмет труда (печи, автоклавы, мельницы);

в) измерительные и регулирующие приборы и лабораторное оборудование: измерители температуры, приборы и аппаратура для автоматического измерения;

г) вычислительная техника;

д) прочее оборудование.

4. Транспортные средства – подвижные средства для перемещения предметов труда, грузов, людей: электропогрузчики, машины, конвейеры, электрокары.

5. Инструменты и производственные приспособления – различные ручные средства труда и приспособления.

6. Производственный инвентарь и принадлежности – рабочие столы, верстаки, инвентарная тара, лари, ограждения, вентиляторы, т. е. предметы для облегчения выполнения производственных операций.

7. Хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного обзаведения (шкафы, столы, сейфы, пишущие машинки, копировальные устройства, множительные аппараты).

8. Прочие – многолетние насаждения, земельные участки, внутрихозяйственные дороги, находящиеся в собственности предприятия.

Каждая группа приведенной классификации в свою очередь подразделяется на подгруппы, которые состоят из еще более родственных основных средств с примерно равными сроками службы, нормами амортизации и условиями эксплуатации.

В зависимости от степени воздействия на предмет труда основные средства разделяют на активные и пассивные. Рабочие машины и оборудование, инструменты, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства принимают непосредственное участие в производственном процессе, способствуют увеличению выпуска продукции и поэтому относятся к активно действующей части основных средств. Другие элементы основных средств (производственные здания, сооружения, хозяйственный инвентарь) оказывают лишь косвенное влияние на производство продукции и поэтому их называют пассивной частью основных средств.

Пользуясь классификацией ОПС по составу, можно определить производственную (видовую) структуру. Производственная структура основных средств характеризуется удельным весом каждой группы основных средств в общей их стоимости по предприятию, отрасли и промышленности в целом.

Производственная структура основных средств и ее изменение за тот или иной отрезок времени дают возможность характеризовать технический уровень промышленности и эффективность использования капитальных вложений в основные средства. В частности, чем выше в составе основных средств удельный вес машин, оборудования и других элементов активной части основных средств, тем больше продукции будет произведено на каждый рубль основных средств.

Обществу не безразлично, в какую из групп основных средств вкладываются инвестиции. Оно заинтересовано в оптимальном повышении удельного веса машин, оборудования – активной части основных средств, которые обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности предприятия по выпуску тех или иных изделий.

Чем выше доля оборудования в стоимости ОПС, тем при прочих равных условиях больше выпуск продукции, выше показатель фондоотдачи. Поэтому улучшение структуры ОПС рассматривается как условие роста производства и показателя фондоотдачи, снижения себестоимости, увеличения денежных накоплений предприятий.

Видовая структура ОПС неодинакова в разных отраслях промышленности, что является результатом их технико-экономических особенностей. Важнейшими факторами, влияющими на структуру ОПС, являются: характер выпускаемой продукции, диверсификация производства, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации, концентрации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий и др.

Улучшить структуру ОПС позволяет:

обновление и модернизация оборудования;

совершенствование структуры оборудования за счет увеличения доли прогрессивных видов машин и другого оборудования, автоматических и полуавтоматических станков, автоматических линий, станков с числовым программным управлением;

лучшее использование зданий и сооружений, рациональная расстановка оборудования, установка дополнительного оборудования на свободных площадках;

ликвидация лишнего и малоиспользуемого оборудования и установка оборудования, обеспечивающего более правильные пропорции между его отдельными группами и др.

Кроме производственной, выделяют технологическую и возрастную структуру ОПС.

Технологическая структура ОПС характеризует их распределение по структурным подразделениям предприятий в процентном выражении от их общей стоимости. В узком плане технологическая структура может быть представлена как доля отдельных видов машин в общем количестве машинного парка, имеющегося на предприятии.

Возрастная структура ОПС характеризует их распределение по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15
до 20 лет; свыше 20 лет). Средний возраст оборудования рассчитывается как средневзвешенная величина.

Поскольку эффективная работа предприятия во многом зависит от состояния основных средств, оно не должно допускать чрезмерного их старения.

Структуру промышленно-производственных основных средств следует рассматривать и в отраслевом разрезе. Она отражает уровень материально-технической базы промышленного производства, а также степень индустриального развития страны.

Основная часть производственных основных средств промышленности находится на предприятиях тяжелой промышленности, в том числе значительная их доля сконцентрирована в отраслях, обеспечивающих технический прогресс в народном хозяйстве (в электроэнергетике, машиностроении, в химической, нефтехимической и топливной промышленности, в черной металлургии и других отраслях). Доля ПСМ в общей стоимости основных средств промышленности составляет 2,1%.

Учет и оценка основных средств

В деле эффективного управления основными средствами большое значение имеет их обоснованная оценка. Оценка основных средств осуществляется в натуральной и стоимостной формах. Учет и оценка основных средств в натуральной форме производится отдельно для каждой группы основных средств в разрезе инвентарных объектов. Она необходима для расчета производственной мощности предприятия, определения возрастного состава основных средств.

Учет основных средств в стоимостной форме проводится для нахождения их общей величины на предприятии, для разработки баланса, расчета структуры основных средств, начисления амортизационных отчислений, расчета экономической эффективности капитальных вложений, определения основных технико-экономических показателей деятельности предприятия.

Различают первоначальную, восстановительную, остаточную и ликвидационную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств – это стоимость их на момент приобретения. По первоначальной стоимости основные средства принимаются к учету. Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

В соответствии с ПБУ № 6/01 «Учет основных средств» в состав первоначальной стоимости могут включаться:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

В зависимости от способа поступления основных средств на предприятие их первоначальная стоимость определяется по-разному.

Если основное средство получено как вклад в уставный капитал, то его первоначальная стоимость определяется по согласованию учредителей организации.

Первоначальная стоимость безвозмездно переданных основных средств определяется по рыночным ценам на дату принятия имущества к учету. Согласно ПБУ № 9/99 «Доходы организации», утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.05,1999 № 32н, стоимость безвозмездно полученных активов учитывается в составе внереализационных доходов организации.

Основные средства, полученные по договору мены, оцениваются по стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет цену аналогичного имущества. Если такую стоимость невозможно установить, то основные средства, получаемые по договорам мены, оцениваются по стоимости, по которой организация приобретает аналогичные объекты основных средств в сравнимых обстоятельствах.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Стоимость принятых к учету основных средств не изменяется, а возможные исключения из этого правила перечислены в самом
ПБУ № 6/01. В частности, ее можно изменить при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации или переоценке основных средств. При этом увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Первоначальная стоимость основных средств, созданных и приобретенных в разное время, может быть несопоставима вследствие различных условий: уровня инфляции, темпов ускорения НТП и др.

Поэтому для устранения искажающего влияния этих факторов основные средства оцениваются по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость ранее введенных основных средств в действующих в данном году ценах, в ценах на момент их переоценки.

Восстановительная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и величиной морального износа, выражаемого в стоимостной форме. В момент ввода в действие новых основных средств их первоначальная стоимость соответствует восстановительной. В дальнейшем, в связи с моральным износом, восстановительная стоимость изменяется, так как изменяются условия производства.

Разница между первоначальной и восстановительной стоимостью основных средств тем больше, чем больший срок находятся эти средства в эксплуатации или чем выше удельный вес старых основных средств в общем их объеме.

Оценка основных средств по восстановительной стоимости необходима также для того, чтобы действующие основные средства с разными сроками эксплуатации оценивать по единым ценам. Это позволяет сопоставлять отдельные элементы основных средств в их динамике, анализировать структуру основных средств. Для перехода от первоначальной стоимости к восстановительной периодически проводится переоценка основных средств.

Следует отметить, что до 1998 г. переоценка основных средств проводилась по решению Правительства РФ. Она носила обязательный, всеобщий характер.

В условиях административно-командной системы хозяйствования переоценка основных средств осуществлялась периодически: первая – в 1926 г., вторая – в 1944 – 1946 гг., третья – на 1.01.1960 г., четвертая – на 1.01.1972 г., пятая – на 1.01.1982 г. С началом реформ в 1990-е гг., сопровождавшихся бурными инфляционными процессами, переоценка основных средств проводилась ежегодно в соответствии с распоряжением Правительства РФ. С 1998 г. предприятиям было предоставлено право ежегодно переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости.

ПБУ № 6/01 предоставляет право коммерческим организациям не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством РФ.

Если оценка объектов основных средств при их приобретении выражена в иностранной валюте, то производится ее перерасчет в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Как сказано в Положении по бухгалтерскому учету основных средств, существует два метода переоценки основных средств:

путем индексации;

путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При переоценке первым методом (путем индексации) следует применять индексы-дефляторы, которые ежеквартально устанавливаются Государственным комитетом РФ по статистике до двадцатого числа следующего за отчетным кварталом месяца.

Индексы дифференцированы по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, срокам приобретения основных средств. Организации имеют право применять минимальные или промежуточные значения индексов пересчета стоимости по своему усмотрению, исходя из необходимости возможно более точного определения полной восстановительной стоимости данного объекта.

При индексном методе переоценка осуществляется путем умножения первоначальной стоимости объекта на индекс переоценки, установленный для данной группы основных средств.

При переоценке вторым методом в качестве информации, подтверждающей рыночную цену на основные средства, могут быть использованы данные, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, в Государственном комитете РФ по статистике, в торговых инспекциях и организациях; сведения, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о стоимости основных средств.

Предприятия имеют право самостоятельно провести генеральную переоценку основных средств собственными силами или с привлечением независимых экспертов-оценщиков.

Метод прямой оценки считается приоритетным, более совершенным, так как позволяет предприятиям более точно определить восстановительную стоимость. В этом случае стоимость основных средств будет максимально приближена к рыночной цене.

Экономическое значение переоценки очень важно для любого предприятия. Эта акция дает возможность комплексно оценить имущество с учетом инфляционных процессов, определив состояние материально-технической базы, реальную стоимость основных средств, а также позволяет обеспечить их воспроизводство.

При принятии решения о переоценке основных средств предприятие должно учитывать, что переоценка ведет к увеличению их стоимости, а следовательно, с одной стороны, к повышению налога на имущество, а с другой – к снижению налога на прибыль вследствие роста уменьшающих налогооблагаемую базу амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить, нужна ли переоценка в целом предприятию, необходимо выявить по каждому основному средству, будет ли иметь место налоговая экономия или налоговые потери, и затем, обобщив полученные результаты, принять решение о целесообразности переоценки.

Остаточная стоимость основных средств – это стоимость, не перенесенная на себестоимость выпускаемой продукции. Она представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа (амортизации), начисленной за фактический срок эксплуатации основных средств.

В коммерческих организациях основные средства учитываются на балансе по остаточной стоимости. Эта стоимость необходима при расчете коэффициентов износа и годности.

Ликвидационная стоимость основных средств – это стоимость реализации объекта основных средств по истечении срока эксплуатации (часто это цена лома).

Для оценки стоимости основных средств в целом по предприятию рассчитывают их среднегодовую стоимость. Она может определяться в зависимости от конкретной ситуации на основе учета основных средств по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости по формуле

где Ос _нг – стоимость основных средств на начало года; Ос_i – стоимость i-го вида вводимых основных средств; t_i – число полных месяцев эксплуатации i-го вида основных средств до конца года; Ос_j – стоимость j-го вида выбывающих основных средств; t_j – число полных месяцев, оставшихся до конца года со времени намечаемого выбытия j-го вида основных средств; n – количество вводимых объектов основных средств; m – количество выбывающих объектов основных средств.

В расчетах, в частности при определении налога на имущество, может использоваться следующая формула для нахождения среднегодовой стоимости основных средств:

где Ос_кг – стоимость основных средств на конец года; Ос_1,04, Ос_1,07,
Ос_1,10 – стоимость основных средств на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного года.

В свою очередь, стоимость основных средств на конец года рассчитывается так:

где – суммарная стоимость вводимых основных средств без учета срока ввода их в эксплуатацию; – суммарная стоимость выбывающих основных средств без учета срока их выбытия.

Среднегодовая стоимость основных средств, стоимость основных средств на начало и конец года используются при расчете основных технико-экономических показателей деятельности предприятия.

Физический и моральный износ основных средств

В процессе эксплуатации основные средства подвергаются физическому и моральному износу. Износ отражает потерю потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости. Износ неприменим к таким объектам, как земельные участки и объекты природопользования.

При физическом износе происходит потеря основными средствами их потребительской стоимости. Он означает утрату основными средствами способности удовлетворить первоначальным технико-экономическим и социальным параметрам вследствие их эксплуатации и естественного снашивания. Физический износ подразделяется на естественный и эксплуатационный (см. рис. 2.2.).

Таким образом, независимо от того, используются или бездействуют основные средства, они подвергаются физическому износу. Физический износ происходит неравномерно по элементам основных средств. Различают полный и частичный износ основных средств. При полном износе действующие основные средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ устраняется путем ремонта и модернизации оборудования.

Рис. 2.2. Схема физического износа

В ПСМ применяется три основных метода определения износа основных средств:

По срокам службы основных средств

где Т_ф – фактический срок службы, лет; Т_н – нормативный срок службы (полезный срок функционирования), лет.

Cтоимостной

где И – сумма износа основных средств (начисленная амортизация) за весь фактический период эксплуатации; Ос_{перв(восст)} – первоначальная или восстановительная стоимость основных средств.

Исходя из экспертной оценки.

Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть рассчитан по формуле

где d_i – удельный вес i-го конструктивного элемента в стоимости здания, %; α_i – процент износа i-го конструктивного элемента здания.

На основе коэффициента износа может быть определен коэффициент годности (К_г.с):

Коэффициент годности основных средств укрупненно характеризует их состояние на определенную дату:

Он может быть так же рассчитан как отношение остаточной стоимости основных средств к их первоначальной (восстановительной) стоимости:

Коэффициент износа и годности необходимо изучать в динамике. Чем меньше коэффициент износа, тем лучше техническое состояние основных средств.

Наряду с физическим износом основные средства подвергаются моральному износу. Моральный износ выражается в обесценивании основных средств до окончания срока своего полезного функционирования, т. е. до их полного физического износа. Он проявляется в двух формах. Первая форма морального износа заключается в том, что с внедрением новых машин, с совершенствованием техники, технологии, организации производства, ростом производительности труда стоимость изготовления машин и оборудования при сохранении их конструктивных свойств и эксплуатационных показателей неуклонно снижается. То же относится и к зданиям, стоимость которых в результате индустриализации строительства снижается. Следовательно, эта форма морального износа выражает уменьшение стоимости основных средств вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. В соответствии со снижением стоимости производства машин, оборудования и других элементов основных средств пересматриваются соответственно и цены на них.

Величина морального износа первой формы в процентах к полной первоначальной стоимости объекта (Ос _перв) определяется по формуле

где Ос_восст – восстановительная стоимость объекта.

Вторая форма – износ, возникающий вследствие создания новых, более производительных и совершенных машин и оборудования подобного рода и назначения, что приводит к обесценению менее совершенной техники.

Новые машины более экономичны и производительны. Моральный износ второй формы рассчитывается следующим образом:

,

где Ос_п^с и Ос_п^н – первоначальная стоимость старой и новой машины соответственно; ПТ_с и ПТ_н – годовая производительность старой и новой машины в натуральных единицах измерения соответственно; Т_с и Т_н – срок полезного использования старой и новой машины соответственно, лет; Т_о – оставшийся срок полезного использования старой машины, лет.

Моральный износ первой формы не приводит к убыткам, так как уменьшение стоимости воспроизводства основных средств является одним из источников повышения эффективности производства.

Моральный износ второй формы приводит к потерям вследствие того, что, используя устаревшую технику, предприятия расходуют больше рабочего времени, материальных ресурсов, чем при эксплуатации новой.

Амортизация основных средств

Для возмещения физического и морального износа основных средств используется процесс амортизации. Термин «амортизация» в буквальном смысле означает бессмертие основных средств, их способность возмещать износ, восстанавливаться.

Амортизация – это процесс постепенного переноса, по мере износа, стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции в течение срока их полезного функционирования.

Денежным выражением процесса амортизации, соответствующим степени износа основных средств, являются амортизационные отчисления. Они учитываются в себестоимости выпускаемой продукции, возмещаются через цену и предназначены для воспроизводства основных средств.

Можно выделить следующие основные требования к амортизации основных средств:

амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;

используемый метод амортизации должен отражать процесс потребления предприятием экономических выгод, получаемых от объекта;

амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться как расход.

Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащую отнесению на затраты в отчетном периоде, необходимо знать:

какие основные средства относятся к амортизируемым;

какова их стоимость и срок полезного функционирования;

какие существуют способы начисления амортизации.

К амортизируемым основным средствам относятся основные средства, которые находятся у предприятия на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Виды объектов основных средств, не подлежащих амортизации, различны для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Согласно п. 17 ПБУ № 6/01, амортизация не начисляется, во-первых:

по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.);

по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

по объектам основных средств некоммерческих организаций.

По вышеуказанным объектам в соответствии с ПБУ № 6/01 производится начисления износа за балансом в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Во-вторых, амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В-третьих, по объектам основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенным книгам, брошюрам и тому подобное, амортизационные отчисления не начисляются.

Стоимость этих объектов разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В соответствии с ПБУ № 6/01 начисление амортизации приостанавливается:

в случае перевода основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В налоговом учете в отличие от бухгалтерского не подлежат амортизации основные средства:

приобретенные (созданные) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);

полученные в рамках целевого финансирования для использования по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования;

полученные безвозмездно от сторонней организации (или физического лица) – участника, доля которого в уставном капитале организации составляет не менее 50%, или же полученные от дочернего общества;

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Но, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете в состав амортизируемых основных средств включаются объекты дорожного хозяйства, кроме тех, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования.

После того, как определен состав амортизируемого имущества, необходимо рассчитать норму амортизации.

Норма амортизации – это установленный размер амортизационных отчислений на полное восстановление (реновацию) основных средств за определенный период времени по конкретному их виду (группе), выраженный в процентах к их стоимости. Как правило, норма амортизации устанавливается в расчете на год. Иначе говоря, норма амортизации – это выраженная в процентах доля стоимости основных производственных средств, подлежащая отнесению на себестоимость выпускаемой продукции в течение текущего года.

Амортизационные отчисления, накопленные к концу полезного срока функционирования основных средств, должны быть достаточны для полного их восстановления.

С 2002 г. существенно изменен порядок расчета норм амортизационных отчислений в соответствии с ПБУ № 6/01 «Учет основных средств» и дополнениями, внесенными в часть вторую Налогового Кодекса РФ.

Прежде всего, отменены Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов нар<