Учет внереализационных доходов и расходов.
Организации могут иметь доходы и расходы, непосредственно не связанные с производственной деятельностью. Для учета и обобщения информации о таких расходах, которые принято называть внереализационными, предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». К этому синтетическому счету предусмотрены следующие субсчета:
- 92/1 «Внереализационные доходы» - пассивный;
- 92/2 «Внереализационные расходы» — активный;
- 92/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;
- 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» — активный;
- 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - активно-пассивный.
На счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» отражается перечисленная ниже информация:
• безвозмездное поступление и безвозмездная передача основных средств (другим юридическим лицам);
• безвозмездное поступление и безвозмездная передача нематериальных активов (другим юридическим лицам);
• безвозмездное поступление и безвозмездная передача материалов, товаров и прочих ценностей (другим юридическим лицам).
При безвозмездном поступлении материальных ценностей от других юридических лиц их стоимость в сумме затрат передающей стороны отражается изначально по субсчету 98/2 «Безвозмездные поступления». В состав внереализационных доходов 92/1 «Внереализационные доходы» стоимость безвозмездно полученных ценностей включается в момент поступления в организацию, с последующим отнесением в состав прибыли «+», которая для целей налогового учета признается объектом налогообложения в периоде (месяце) оприходования в организации в полной сумме и списывается в кредит субсчет 99/1.
В учете безвозмездное поступление отражается бухгалтерскими записями:
№ | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
08/4, 08/6 | 98/5 | нa стоимость безвозмездно поступивших внеоборотных активов | |
10,41 | 98/5 | На стоимость безвозмездно поступивших материальных ценностей | |
98/5 | 92/1 | Включение стоимости безвозмездно полученных ценностей в состав внереализационных доходов | |
92/9 | 99/1 | Включение в состав прибыли стоимости безвозмездно полученных ценностей |
При безвозмездном поступлении материальных ценностей в пределах одного собственника их стоимость отражается на счетах по учету материальных ценностей с одновременным пополнением (увеличением) добавочного фонда организации и объектом налогового учета при исчислении налога на прибыль не является.
В учете безвозмездное выбытие отражается бухгалтерскими записями:
№ | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
92/2 | 01/9 04/9 | На стоимость безвозмездно переданных внеоборотных активов | |
10,41, 43... | На стоимость безвозмездно переданных материальных ценностей | ||
60,70... | На стоимость затрат по демонтажу, перевозке и др. | ||
92/3 | 68/2 | Начислен НДС в бюджет в соответствии с законодательством | |
99/3 | 92/9 | Списание в состав убытков суммы затрат передающей стороны при безвозмездном выбытии |
Убытки «*», образованные при безвозмездном выбытии материальных ценностей, погашаются за счет собственных источников, т.е. объектами налогового учета не являются, не уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль и целевого (транспортного сбора), они списываются в дебет субсчета 99/3.
Ко внереализационным доходам относятся перечисленные ниже доходы, которые учитываются по кредиту субсчета 92/1 «Внереализационные доходы»:
• штрафы, пени и неустойки, полученные организацией (признаются объектами налогового учета при расчете налога на прибыль «+» при поступлении в организацию и списываются в кредит субсчета 99/1);
• излишки материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации (признаются объектами налогового учета при расчете налога на прибыль «+» при оприходовании в организации и списываются в кредит субсчета 99/1);
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (признается объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «+» при поступлении в организацию и списывается в кредит субсчета 99/1);
• кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности (признается объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «+» по истечении срока исковой давности и списывается в кредит субсчета 99/1).
• положительные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте (признаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль и списываются в кредит субсчета 99/1);
суммовые разницы от переоценки дебиторской задолженности (признаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «+»и списываются в кредит субсчета 99/1);
безвозмездная финансовая помощь (признается объектом налогового учета при расчете налога на прибыль«+» и списывается в кредит субсчета 99/1) и др.
№ | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
92/1 | Поступление в организацию штрафов, пени, неустоек | ||
92/3 | 68/2 | Начисление НДС в бюджет от суммы штрафов | |
92/9 | 99/1 | Списание в состав налогооблагаемой прибыли суммы поступивших штрафов за вычетом НДС | |
01,04 10... | 92/1 | Оприходование в организации излишков ценностей, выявленных в результате инвентаризации | |
92/9 | 99/1 | Списание в состав налогооблагаемой прибыли стоимости оприходованных излишков | |
60,76 71... | 92/1 | Списание кредиторской задолженности, выявленной в результате инвентаризации | |
92/9 | 99/1 | Списание в состав налогооблагаемой прибыли кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности | |
98/5 | 92/1 | Включение в состав внереализационных доходов курсовых разниц в пределах норм, установленных законодательством | |
92/9 | 99/1 | Включение в состав налогооблагаемой прибыли курсовых разниц | |
62,76 | 92/! | Включение в состав внереализационных доходов суммовых разниц от переоценки дебиторской задолженности | |
92/9 | 99/1 | Включение в состав налогооблагаемой прибыли суммовых разниц | |
92/1 | Поступление в организацию безвозмездной помощи | ||
92/9 | 99/1 | Списание в состав налогооблагаемой прибыли суммы безвозмездной помощи |
Ко внереализационным расходам (кроме расходов по операциям безвозмездного выбытия) относятся перечисленные ниже расходы, которые учитываются по дебету субсчета 92/2 «Внереализационные расходы »:
• штрафы, пени и неустойки, уплаченные организацией (или признанные к уплате) за нарушение условий хозяйственных договоров, признаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль, только уплаченные «-» и списываются на субсчет 99/1);
недостачи материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации, не признаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «*»и списываются на субсчет 99/3;
недостачи материальных ценностей, произошедшие в результате чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, землетрясение, национализация, конфискация и т.д.) НДС не облагаются и (призиаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «-» и списываются на субсчет 99/1);
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (признаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «-» и списываются на субсчет 99/1 в случаях, предусмотренных законодательством);
дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности (признается объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «—» и списываются на субсчет 99/1 в случаях, предусмотренных законодательством);
отрицательные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте (призиаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «—» и списываются на субсчет 99/1 в размерах, предусмотренных законодательством);
суммовые разницы от переоценки кредиторской задолженности (признаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «-» и списываются в дебет субсчета 99/1);
расходы по:
рассмотрению дел в судах (признаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «-»и списываются на субсчет 99/1);
благотворительной деятельности (признаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «-» и списываются на субсчет 99/1 только в случаях, предусмотренных законодательством);
шефской помощи (признаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «-» и списываются на субсчет 99/1 только в случаях, предусмотренных законодательством); спортивно-культурным мероприятиям (не признаются объектом налогового учета при расчете налога на прибыль «*» и списываются на субсчет 99/3);
обслуживающим производствам и хозяйствам (не признаются
объектам налогового учета при расчете налога на прибыль «*» и списываются на субсчет 99/3) и т.д.
№ | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
92/2 | Перечисление штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров | ||
99/1 | 92/9 | Списание в убыток организации суммы уплаченных штрафов | |
92/2 | Списание недостачи ценностей (с НДС), выявленных в результате инвентаризации | ||
99/3 | 92/9 | Списание в убыток стоимости недостающих ценностей | |
92/2 | 01/9,10 41,43... | Списание недостачи ценностей произошедшей в связи с чрезвычайными обстоятельствами | |
99/1 | 92/9 | Списание в убыток стоимости недостач, произошедших в связи с чрезвычайными обстоятельствами | |
92/2 | 62,76... | Списание дебиторской задолженности, выявленной в результате инвентаризации | |
99/1, 99/3 | 92/9 | Списание в убыток дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности | |
92/2 | 97/1 | Включение в состав внереализационных расходов курсовых разниц в пределах норм, установленных законодательством | |
99/1 | 92/9 | Списание в убыток курсовых разниц в пределах установленных норм | |
92/2 | 60,76 | Включение в состав внереализационных расходов суммовых разниц от переоценки кредиторской задолженности | |
99/1 | 92/9 | Списание в убыток суммовых разниц | |
92/1 | Поступление в организацию безвозмездной помощи | ||
92/9 | 99/1 | Списание в состав налогооблагаемой прибыли суммы безвозмездной помощи | |
92/2 | Перечисление сумм за рассмотрение дел в судах | ||
99/1 | 92/9 | Списание в убыток организации расходов по рассмотрению дел в судах | |
92/2 | Перечисление сумм благотворительной помощи | ||
99/1 99/3 | 92/9 | Списание в убыток организации расходов по оказанию благотворительной помощи | |
92/2 | Перечисление сумм шефской помощи | ||
99/1 99/3 | 92/9 | Списание в убыток организации расходов по оказанию шефской помощи | |
92/2 | 51,76 29 | Расходы по проведению спортивно-культурных мероприятий | |
99/3 | 92/9 | Списание в убыток организации расходов по проведению спортивно-культурных мероприятий | |
92/2 | Списание расходов обслуживающих производств | ||
99/3 | 92/9 | Списание в убыток организации расходов обслуж производств |
Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.
По окончании финансового года по субсчетам 92 счета определяются конечные остатки (сальдо). Эти остатки внутренними оборотами списываются в корреспонденции с субсчетом 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов». В результате все субсчета автоматически обнуляются.
Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (по каждому виду) ведется в ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов (ф. № 65). Записи в ведомости делают аналогично записям по счету 91 «Операционные доходы и расходы». По окончании месяца итоговые данные ведомости ф. № 65 по счету 92 переносят в журнал-ордер ф. № 11.
Дата добавления: 2022-05-27; просмотров: 124;