Учет операционных доходов и расходов.
Кроме прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров, работ и услуг, определенных уставом как основной вид деятельности, организации имеют прибыли (убытки) от реализации прочего выбытия основных средств, нематериальных и прочих активов. Для обобщении информации об операционных доходах и расходах организации предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:
- 91/1 «Операционные доходы» - пассивный;
- 91/2 «Операционные расходы» — активный;
- 91/3 «Налог на добавленную стоимость» — активный;
- 91/4 «Прочие налоги и своры из операционных доходов» — активный;
- 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - активно-пассивный, который корреспондирует со счетом 99 «Прибыли и убытки».
С использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы» отражаются операции:
• реализации и списания основных средств «+»;
91-2 – 01-в – продажа ОС (по остаточной стоимости);
62, 76 – 91-1 – начислена задолженность за реализованные ОС;
91-3 – 68 – начислен НДС от выручки за реализованные ОС;
91-4 – 68 - начислен прочие налоги из выручки за реализованные ОС;
внутренние записи:
91-9 – 91-2, 91-1 – 91-9, 91-9 – 91-3, 91-9 – 91-4
91-9 – 99 – прибыль; 99 – 91-9 – убыток по операционной деятельности.
• передачи в уставные фонды других организаций основных средств «—»;
• реализации и списания нематериальных активов «+»;
• передачи в уставные фонды других организаций нематериальных активов «-»;
• реализации материалов и операции с тарой «+»;
• передачи материалов в уставные фонды других организаций «-»;
• реализации акций и др. ценных бумаг;
• реализации валюты;
Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
Поступление валютных средств на транзитный валютный счет | 52-1 | 62, 76 |
Обязательная продажа 30 % валюты по куру Нацбанка на дату продажи | 57-3 | 52-1 |
Выручка от реализации валюты зачислена на расчетный счет | 91-1 | |
91-2 | 57-3 | |
Комиссионный сбор при проведении обязательной продажи валютных поступлений в размере 0,3 % | 91-2 | |
Положительная курсовая разница | 57-3 | |
Отрицательная курсовая разница | 57-3 | |
Финансовый результат от обязательной продажи валюты (прибыль) | 91-9 |
• прочие операционные доходы и расходы.
К прочим операционным доходам (кроме перечисленных выше), которые учитываются по кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» относятся:
• доходы, полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в договоры простого товарищества (признаются объектами налогового учета при расчете налога на прибыль только в случаях поступления в организацию «+» и списываются на субсчет 99/1);
№ | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
76/4 | 91/1 | На сумму доходов, причитающихся к получению по вкладам в договоры простого товарищества | |
51,52 | 76/4 | На сумму доходов, поступивших в организацию | |
91/9 | 99/1 | Отражена прибыль от суммы поступивших доходов |
доходы (дивиденды), полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в уставные фонды других организаций (признаются объектами налогового учета только в случаях поступления в организацию «+» и списываются на субсчет 99/1);
№ | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
76/4 | 91/1 | На сумму дивидендов, причитающихся к поступлению в организацию | |
51,52 | 76/4 | На сумму дивидендов, поступивших в организацию | |
91/9 | 99/1 | Отражена прибыль от суммы, поступивших дивидендов |
проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по операциям с ценными бумагами (признаются объектами налогового учета и облагаются налогом на доход только в случаях поступления в организацию. Однако при определении налоговой базы для расчета налога на прибыль операции с ценными бумагами не признаются объектами налогообложения. Для расчета транспортного (целевого) сбора объектом налогообложения признается «+» сумма поступивших процентов за вычетом налога на доход);
№ | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
76/4 | 91/1 | На сумму процентов по операциям с ценными бумагами, причитающихся к поступлению в организацию | |
51,52 | 76/4 | На сумму дивидендов, поступивших в организацию | |
91/9 | 99/1 | Отражена прибыль от суммы поступивших дивидендов |
проценты, полученные организацией за использование банком денежных средств за хранение денежных средств на счетах в банках (признаются объектами налогового учета в только случаях поступления в организацию «+» и списываются на субсчет 99/1).
№ | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
91/1 | На сумму процентов, полученных организацией за хранение средств на счете | ||
91/9 | 99/1 | Отражена прибыль от суммы, поступивших процентов |
К прочим операционным расходам (кроме перечисленных выше расходов от операций реализации), учитываемым по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» относятся:
• проценты, начисленные по просроченным кредитам и займам в случаях, предусмотренных законодательством (не признаются объектами налогового учета ни при каких обстоятельствах «*» и списываются на субсчет 99/3);
№ | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
91/2 | 66,67 | На сумму процентов, начисленных организацией по просроченным кредитам и займам | |
66,67 | 51,52 | На сумму процентов, перечисленных организацией банкам по просроченным кредитам и займам | |
99/3 | 91/9 | Отражен убыток от суммы процентов, перечисленных за пользование кредитами и займами |
расходы по содержанию законсервированных мощностей и объектов гражданской обороны (не признаются объектами налогового учета при расчете налога на прибыль «*» и списываются на субсчет 99/3);
№. | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
! | 91/2 | 29 (02,60...) | На сумму обособленно учитываемых затрат по законсервированным мощностям или объектам гражданской обороны |
99/3 | 91/9 | Отражен убыток от суммы затрат по законсервированным мощностям или объектам гражданской обороны |
расходы по аннулированным производственным заказам (признаются объектами налогового учета при расчете налога на прибыль «-»и списываются на субсчет 99/1);
№ | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
91/2 | 20,23 | На сумму обособленно учитываемых затрат по аннулированным заказам | |
99/1 | 91/9 | Отражен убыток при списании затрат по аннулированным заказам |
расходы по формированию резервов (не признаются объектами налогового учета при формировании резервов «*» и списываются на субсчет 99/3);
• под снижение стоимости материальных ценностей (формирование и использование резерва с примерами описано в теме 13 «Учет материальных ресурсов»);
• под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги (формирование и использование резерва с примерами описано в теме 23 «Учет финансовых вложений»);
• по сомнительным долгам (формирование и использование резерва с примерами описано в теме 20 «Учет расчетных операций»).
№ | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
91/2 | На сумму прибыли, использованную на формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей | ||
91/2 | На сумму прибыли, использованную на формирование резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги | ||
91/2 | На сумму прибыли, использованную на формирование резерва по сомнительным долгам | ||
99/3 | 91/9 | Отражен убыток при использовании прибыли на формирование резервов |
Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления, финансового результата по каждой операции.
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно по каждому виду операционных доходов и расходов сопоставлением совокупных дебетовых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционные расходы» и 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяют сальдо операционных доходов и расходов, которое списывается в состав прибыли или убытка организации. Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Аналитический учет по счету 91 ведется в ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов ф. № 65 по каждому виду (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.).
Дата добавления: 2022-05-27; просмотров: 108;